貨物移送核算方式的稅收籌劃

　　銷售貨物總是伴隨著貨物移送的行為進行的，不同條件下的貨物移送核算方式有關的納稅環(huán)節(jié)也不同，本文就設有分支機構的企業(yè)貨物移送核算方式進行稅收籌劃，現舉例說明。

　　A企業(yè)生產銷售貨物，其貨物移送方式為：由A企業(yè)將生產出的產品運送到全國各分支機構，并開具增值稅專用發(fā)票，再由全國各分支機構將貨物銷往各商場、超市，并由分支機構開具向所在地稅務機關購買的發(fā)票和收取的貨款，貨款先入分支機構銀行帳戶，然后匯往A企業(yè)。從產品出廠到商場、超市，由于多方面原因周期約三個月的時間。

　　假定A企業(yè)2002年元月份將貨物移送至各分支機構。貨物價款1000萬元，銷售成本700萬元，增值稅稅率為17％。4月份各分支機構將此批貨物銷售至商場、超市價款1100萬元（即最終銷售價），銷售成本1000萬元，增值稅稅率為17％。

　　依據《增值稅暫行條例實施細則》第四條第三款：設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，應視同銷售貨物。

　　因此A企業(yè)做如下會計處理：

　　1、2002年元月將貨物移送至各分支機構：

　　借：應收賬款——分支機構               1170（萬元，下同）

　　貸：主營業(yè)務收入                   1000

　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）   170

　　2、同時轉銷售成本：

　　借：主營業(yè)務成本       700

　　貸：庫存商品——A企業(yè)   700

　　各分支機構作如下會計處理：

　　1、2002年元月收到貨物及專用發(fā)票

　　借：庫存商品——分支機構               1000

　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）   170

　　貸：銀行存款（應付賬款）——分支機構   1170

　　2、2002年4月銷售貨物

　　借：應收賬款（銀行存款）——商場、超市   1287

　　貸：主營業(yè)務收入                   1100

　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 187

　　3、同時轉銷售成本

　　借：主營業(yè)務成本           1000

　　貸：庫存商品——分支機構   1000

　　我們看到，A企業(yè)在貨物出廠時計算并申報了增值稅銷項稅額，但三個月后才有可能收回貨款和稅金，因此提前墊付了資金。能否通過稅收籌劃合法的使收回貨款與計算銷項稅額同步進行呢？我們仍通過上述例子加以說明。

　　國稅發(fā)[1998]137號文件規(guī)定：受貨機構發(fā)生以下情形之一的經營行為：

　?。?）向購貨方開具發(fā)票；

　?。?）向購貨方收取貨款。

　　受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。

　　根據這一稅收政策，A企業(yè)可對貨物移送核算方式進行調整：分支機構仍然存在，仍負責特產品銷給商場、超市，由A企業(yè)直接開具專用發(fā)票寄往各地商場、超市，收取的貨款直接匯往A企業(yè)的銀行賬戶。這樣A企業(yè)的貨物移送核算方式，同時滿足上述規(guī)定的二項情形：既未由受貨機構（即分支機構）向購貨方開具發(fā)票、又未由受貨機構收取貨款，因此可由A企業(yè)統(tǒng)一繳納增值稅。

　　仍按本例數據A企業(yè)會計處理如下：

　　1、2002年元月貨物發(fā)往各分支機構時：

　　借：庫存商品——分支機構   700

　　貸：庫存商品——A企業(yè)   700

　　2、2002年4月分支機構銷售貨物時，根據分支機構報送的銷售清單：

　　借：應收賬款（銀行存款）——x x商場       1287

　　貸：主營業(yè)務收入                   1100

　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）   187

　　3、同時轉銷售成本：

　　借：主營業(yè)務成本           700

　　貸：庫存商品——分支機構   700

　　各分支機構只做貨物收、付、存?zhèn)}庫保管賬，不做會計賬務處理。

　　將以上二種貨物移送核算方式銷項稅額的申報時間表列如下（見文后）：

　　從表中可以看出，企業(yè)可根據自身經營情況和有關稅收政策選擇貨物移送核算方式，本例中選擇按國稅發(fā)[1998]137號文件的規(guī)定核算，可合法推遲納稅義務發(fā)生時間，延緩增值稅的交納時限，是減少資金占用，加速資金周轉，減少利息支出的一項切實可行的措施。