不必與混合銷售劃清界限

　　稅法對混合銷售行為的稅務(wù)處理規(guī)定為：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%.由此可見，以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)到底繳納增值稅還是營業(yè)稅，是由其年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的比重所決定的。在日常應(yīng)用中，利用混合銷售納稅平衡點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃是一個很好的竅門。

　　如：一家建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代客戶裝潢。2004年12月，該公司承包一項(xiàng)裝潢工程收入1200萬元，該公司為裝潢購進(jìn)材料1000萬元（含增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營業(yè)稅稅率為3%.該公司繳納什么稅比較節(jié)稅呢？

　　首先增值稅的應(yīng)納稅額為Z=營業(yè)稅應(yīng)納稅額為Y=其中S代表混合銷售含稅營業(yè)額P代表材料采購含稅金額那么混合銷售的納稅平衡點(diǎn)其增值率即為Y=Z的那一點(diǎn)：

　?。⊿-P）÷（1+17%）×17%= S×3%（S－P）÷S＝（1＋17%）×3%÷17%＝20.65%=R；不同的營業(yè)稅目可按具體稅目的稅率計(jì)算確定。

　　1.如果工程總收入為1200萬元，含稅銷售額的增值率為：

　　R＝（S－P）÷S＝（1200－1000）÷1200×100%＝16.67%；

　　由于16.67%＜20.65%，故該項(xiàng)目混合銷售繳納增值稅可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　應(yīng)繳納增值稅稅額＝1200÷（1＋17%）×17%－1000÷（1＋17%）×17%＝29.1（萬元）；

　　應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額＝1200×3%＝36（萬元）；

　　繳納增值稅可以節(jié)稅＝36－29.1＝6.9（萬元）。

　　所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是小于增值稅混合銷售納稅平衡點(diǎn)的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以上。

　　2.如果工程總收入為1500萬元，含稅銷售額的增值率為：

　　R＝（S－P）÷S＝（1500－1000）÷1500×100%＝33.33%；

　　由于33.33%＞20.65%，故該項(xiàng)目混合銷售繳納營業(yè)稅可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　應(yīng)繳納增值稅稅額＝1500÷（1＋17%）×17%－1000÷（1＋17%）×17%＝72.6（萬元）；

　　應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額＝1500×3%＝45（萬元）；

　　繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅＝72.6－45＝27.6（萬元）。

　　所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率大多數(shù)情況下都是大于增值稅混合銷售納稅平衡點(diǎn)的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以下。

　　這樣就可以達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。