應(yīng)付工資常見(jiàn)作假手法與審計(jì)要點(diǎn)

應(yīng)付工資是企業(yè)對(duì)單位員工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間、精力，而應(yīng)給予職工的一種補(bǔ)償（報(bào)酬）；在企業(yè)給職工支付工資以后，這項(xiàng)負(fù)債即行減少。

一、應(yīng)付工資真實(shí)性考慮

(1)將企業(yè)職工名單(或抽查某部門(mén)人員名單)與勞動(dòng)人事部門(mén)掌握的人員名單核對(duì)，查看企業(yè)有無(wú)虛列人員名單，濫發(fā)獎(jiǎng)金、工資，偷漏個(gè)人調(diào)節(jié)稅等問(wèn)題。

(2)在“資產(chǎn)負(fù)債表”中，審查應(yīng)付工資數(shù)額與應(yīng)付工資帳余額是否相符，并核對(duì)企業(yè)本期應(yīng)付工資與上期應(yīng)付工資差額，如相差較大，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，審查企業(yè)是否突破工資總額計(jì)劃控制指標(biāo)。

(3)通過(guò)審查“工資結(jié)算匯總表”，查證企業(yè)是否將應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)的補(bǔ)助、醫(yī)藥費(fèi)等不應(yīng)包括在工資總額內(nèi)核算的開(kāi)支計(jì)入了工資總額。

(4)通過(guò)審查“工資費(fèi)用分配匯總表”，審計(jì)企業(yè)工資費(fèi)用分配是否正確，有無(wú)將應(yīng)在專(zhuān)項(xiàng)工程、稅后留利中列支的工資計(jì)入生產(chǎn)成本等混淆工資界限問(wèn)題。同時(shí)對(duì)照有關(guān)帳目審計(jì)，查證“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等是否如實(shí)、準(zhǔn)確計(jì)入應(yīng)計(jì)工資。

(5)審查、核對(duì)“工資結(jié)算匯總表”和應(yīng)付工資帳中代扣款項(xiàng)，是否真實(shí)、一致及賬務(wù)處理是否正確。如有疑點(diǎn)則可對(duì)原始憑證進(jìn)行審查。

二、應(yīng)付工資分析性復(fù)核注意點(diǎn)

(1)計(jì)算年平均工資或平均工資率，并同以前年度或預(yù)算相比較。

(2)對(duì)工資的提取和發(fā)放按月進(jìn)行比較，分析各月工資的提取和發(fā)放情況。或按照不同部門(mén)、不同車(chē)間、不同生產(chǎn)線計(jì)算上述比率，對(duì)于異常波動(dòng)，聽(tīng)取被審計(jì)企業(yè)的解釋?zhuān)⑷∽C;對(duì)于無(wú)法解釋的波動(dòng)，應(yīng)作為審計(jì)線索進(jìn)行追蹤。

三、應(yīng)付工資提取審計(jì)關(guān)注

(1)對(duì)于實(shí)行工效掛鉤的被審計(jì)企業(yè)，詢問(wèn)、審閱其工效掛鉤方案，核實(shí)工資的計(jì)提數(shù)是否和批準(zhǔn)的工資基數(shù)一致。

(2)對(duì)實(shí)行計(jì)稅工資的被審計(jì)企業(yè)，檢查超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)部分的工資在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是否進(jìn)行了調(diào)整。

(3)抽查應(yīng)付工資明細(xì)賬貸方數(shù)是否與生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)中分?jǐn)偟膽?yīng)付工資總數(shù)一致。

(4)抽查所附工資費(fèi)用分配匯總表，審核應(yīng)付工資的分配是否正確、合規(guī)。檢查有無(wú)混淆成本費(fèi)用和非成本費(fèi)用的界限、生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用的界限，人為調(diào)節(jié)損益的情況。

四、應(yīng)付工資發(fā)放關(guān)注點(diǎn)

(1)與勞資部門(mén)人員名單相核對(duì)，審核應(yīng)付工資的真實(shí)性。注意新增和減少人員是否與勞資部門(mén)記錄一致。

(2)與勞資部門(mén)考勤記錄相核對(duì)，確定工資、獎(jiǎng)金、津貼的計(jì)算是否正確，依據(jù)是否充分，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)。

(3)審核按規(guī)定代扣各種款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

五、應(yīng)付工資常見(jiàn)作假手法

1、利用工資費(fèi)用，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本

企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)年利潤(rùn)，人為地多列或少列應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。

例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)應(yīng)付工資時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度工資費(fèi)用比上年度有較大幅度的增長(zhǎng)。經(jīng)進(jìn)一步審查得知，在建工程工資支出60萬(wàn)元計(jì)入生產(chǎn)成本。由此而增大了產(chǎn)品成本，隨著產(chǎn)品的銷(xiāo)售，必然會(huì)導(dǎo)致當(dāng)年的利潤(rùn)減少。

2、 冒領(lǐng)貪污

有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部管理不健全，虛列職工姓名，或者使原始憑證與記賬憑證不一致，進(jìn)行貪污。

如審計(jì)人員在對(duì)一空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，工資表中很多人的簽章似乎出自一人之手，經(jīng)盤(pán)問(wèn)出納人員得知，其利用本單位內(nèi)部管理混亂，虛列了職工名單，偽造簽名后領(lǐng)出現(xiàn)金據(jù)為已有。

3、 支付利息，計(jì)入"應(yīng)付工資"科目

有些企業(yè)支付職工購(gòu)買(mǎi)本單位債券的利息支出計(jì)入應(yīng)付工資，重復(fù)列支費(fèi)用，虛減當(dāng)期利潤(rùn)。按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)支付的利息，每年都應(yīng)通過(guò)計(jì)提的方式將應(yīng)付債券利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，支付利息時(shí)應(yīng)沖減應(yīng)付債券。在計(jì)提利息時(shí)作借記"財(cái)務(wù)費(fèi)用--利息支出"，貸記"應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息"的賬務(wù)處理。但有的企業(yè)為了隱瞞利潤(rùn)，一方面在計(jì)提債券利息時(shí)列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，另一方面在支付本企業(yè)職工購(gòu)買(mǎi)的債券利息時(shí)，通過(guò)"應(yīng)付工資"重列費(fèi)用，使已經(jīng)支付給職工的利息，在"應(yīng)付債券"貸方掛賬。如A企業(yè)發(fā)行5年期公司債券100萬(wàn)元，利率為8%，本公司職工購(gòu)買(mǎi)50萬(wàn)元，當(dāng)年企業(yè)共提利息8萬(wàn)元，列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。次年2月先支付外單位利息時(shí)企業(yè)作："借：應(yīng)付債券4萬(wàn)元，貸：現(xiàn)金4萬(wàn)元"1473將應(yīng)付本單位職工的債券利息4萬(wàn)元并入當(dāng)月工資一起作"借：應(yīng)付工資，貸：現(xiàn)金"的賬務(wù)處理，然后擠入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和管理費(fèi)用，減少利潤(rùn)4萬(wàn)元。