應付工資常見作假手法與審計要點

應付工資是企業(yè)對單位員工個人的一種負債，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間、精力，而應給予職工的一種補償（報酬）；在企業(yè)給職工支付工資以后，這項負債即行減少。

一、應付工資真實性考慮

(1)將企業(yè)職工名單(或抽查某部門人員名單)與勞動人事部門掌握的人員名單核對，查看企業(yè)有無虛列人員名單，濫發(fā)獎金、工資，偷漏個人調節(jié)稅等問題。

(2)在“資產(chǎn)負債表”中，審查應付工資數(shù)額與應付工資帳余額是否相符，并核對企業(yè)本期應付工資與上期應付工資差額，如相差較大，應進一步查明原因，審查企業(yè)是否突破工資總額計劃控制指標。

(3)通過審查“工資結算匯總表”，查證企業(yè)是否將應計入福利費的補助、醫(yī)藥費等不應包括在工資總額內核算的開支計入了工資總額。

(4)通過審查“工資費用分配匯總表”，審計企業(yè)工資費用分配是否正確，有無將應在專項工程、稅后留利中列支的工資計入生產(chǎn)成本等混淆工資界限問題。同時對照有關帳目審計，查證“制造費用”、“管理費用”、“生產(chǎn)成本”等是否如實、準確計入應計工資。

(5)審查、核對“工資結算匯總表”和應付工資帳中代扣款項，是否真實、一致及賬務處理是否正確。如有疑點則可對原始憑證進行審查。

二、應付工資分析性復核注意點

(1)計算年平均工資或平均工資率，并同以前年度或預算相比較。

(2)對工資的提取和發(fā)放按月進行比較，分析各月工資的提取和發(fā)放情況。或按照不同部門、不同車間、不同生產(chǎn)線計算上述比率，對于異常波動，聽取被審計企業(yè)的解釋，并取證;對于無法解釋的波動，應作為審計線索進行追蹤。

三、應付工資提取審計關注

(1)對于實行工效掛鉤的被審計企業(yè)，詢問、審閱其工效掛鉤方案，核實工資的計提數(shù)是否和批準的工資基數(shù)一致。

(2)對實行計稅工資的被審計企業(yè)，檢查超過計稅標準部分的工資在計算應納稅所得額時是否進行了調整。

(3)抽查應付工資明細賬貸方數(shù)是否與生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、產(chǎn)品銷售費用、其他業(yè)務支出、在建工程、應付福利費中分攤的應付工資總數(shù)一致。

(4)抽查所附工資費用分配匯總表，審核應付工資的分配是否正確、合規(guī)。檢查有無混淆成本費用和非成本費用的界限、生產(chǎn)成本和期間費用的界限，人為調節(jié)損益的情況。

四、應付工資發(fā)放關注點

(1)與勞資部門人員名單相核對，審核應付工資的真實性。注意新增和減少人員是否與勞資部門記錄一致。

(2)與勞資部門考勤記錄相核對，確定工資、獎金、津貼的計算是否正確，依據(jù)是否充分，有無授權批準。

(3)審核按規(guī)定代扣各種款項的會計處理是否正確。

五、應付工資常見作假手法

1、利用工資費用，調節(jié)產(chǎn)品成本

企業(yè)為了調節(jié)產(chǎn)品成本和當年利潤，人為地多列或少列應計入產(chǎn)品成本的工資費用，從而達到調節(jié)利潤的目的。

例如，審計人員在審查某企業(yè)應付工資時，發(fā)現(xiàn)本年度工資費用比上年度有較大幅度的增長。經(jīng)進一步審查得知，在建工程工資支出60萬元計入生產(chǎn)成本。由此而增大了產(chǎn)品成本，隨著產(chǎn)品的銷售，必然會導致當年的利潤減少。

2、 冒領貪污

有些企業(yè)的會計人員利用會計部門內部管理不健全，虛列職工姓名，或者使原始憑證與記賬憑證不一致，進行貪污。

如審計人員在對一空調生產(chǎn)企業(yè)審計時發(fā)現(xiàn)，工資表中很多人的簽章似乎出自一人之手，經(jīng)盤問出納人員得知，其利用本單位內部管理混亂，虛列了職工名單，偽造簽名后領出現(xiàn)金據(jù)為已有。

3、 支付利息，計入"應付工資"科目

有些企業(yè)支付職工購買本單位債券的利息支出計入應付工資，重復列支費用，虛減當期利潤。按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券應支付的利息，每年都應通過計提的方式將應付債券利息計入財務費用，支付利息時應沖減應付債券。在計提利息時作借記"財務費用--利息支出"，貸記"應付債券--應計利息"的賬務處理。但有的企業(yè)為了隱瞞利潤，一方面在計提債券利息時列入財務費用，另一方面在支付本企業(yè)職工購買的債券利息時，通過"應付工資"重列費用，使已經(jīng)支付給職工的利息，在"應付債券"貸方掛賬。如A企業(yè)發(fā)行5年期公司債券100萬元，利率為8%，本公司職工購買50萬元，當年企業(yè)共提利息8萬元，列入財務費用。次年2月先支付外單位利息時企業(yè)作："借：應付債券4萬元，貸：現(xiàn)金4萬元"1473將應付本單位職工的債券利息4萬元并入當月工資一起作"借：應付工資，貸：現(xiàn)金"的賬務處理，然后擠入經(jīng)營費用和管理費用，減少利潤4萬元。