經(jīng)銷網(wǎng)點(diǎn)的納稅籌劃

　　渤興啤酒廠是遼西地區(qū)納稅數(shù)額較大的國(guó)有企業(yè)之一，主要生產(chǎn)葫蘆島牌啤酒，年產(chǎn)量3萬(wàn)噸，屬于增值稅一般納稅人。

　　該廠在1999年初，為了擴(kuò)大啤酒銷售量，在本地區(qū)設(shè)立了5個(gè)啤酒經(jīng)銷處。為了提高各啤酒經(jīng)銷處的積極性，規(guī)范其經(jīng)銷行為，同時(shí)也為了明確同當(dāng)?shù)毓ど獭⒍悇?wù)等行政管理部門(mén)的責(zé)任，該廠和各經(jīng)銷處簽訂了啤酒經(jīng)銷協(xié)議。協(xié)議是在廠領(lǐng)導(dǎo)和本廠銷售部門(mén)共同研究、籌劃的基礎(chǔ)上制定的。其協(xié)議內(nèi)容如下：

　?。?）經(jīng)銷處采取自行提貨的方式。為了維護(hù)葫蘆島牌啤酒價(jià)格穩(wěn)定，進(jìn)行正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)銷處在經(jīng)銷本廠啤酒過(guò)程中，不得低于本廠在本地區(qū)統(tǒng)一確定的銷售價(jià)格（每箱29元）。同時(shí)，為解決經(jīng)銷處流動(dòng)資金不足問(wèn)題，經(jīng)銷處在首次提貨時(shí)（以20噸為限）可暫欠貨款，但在以后每次提貨時(shí)都要把上一次所欠啤酒款償還完畢。

　?。?）啤酒廠按經(jīng)銷處的銷售數(shù)量付給銷售費(fèi)用，用于支付經(jīng)銷處在銷售本廠啤酒過(guò)程中各種費(fèi)用支出。并規(guī)定：經(jīng)銷處每年銷售本廠啤酒必須保持在22000噸（含本數(shù)）以上，每箱啤酒可按1元提取費(fèi)用；當(dāng)銷售量超過(guò)3000噸（不含本數(shù)）以上時(shí)，可按超過(guò)部分每箱再增提0.5元費(fèi)用，用于對(duì)經(jīng)銷處人員的獎(jiǎng)勵(lì)。每次提取的費(fèi)用可從交回給啤酒廠的銷售款中直接扣除。

　?。?）啤酒廠必須保證啤酒質(zhì)量，供貨及時(shí)。經(jīng)銷處在銷售過(guò)程中應(yīng)保持包裝物完整并及時(shí)返回，其中裝卸、運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的啤酒損耗、包裝物損壞及丟失的損失由經(jīng)銷處自負(fù)。

　?。?）經(jīng)銷處在銷售過(guò)程中，由經(jīng)銷處與購(gòu)買(mǎi)用戶自行結(jié)算貨款，實(shí)行自負(fù)盈虧。經(jīng)銷處應(yīng)自備辦公場(chǎng)所、庫(kù)房、運(yùn)輸車輛及裝卸人員等，所需費(fèi)用及管理人員工資、辦公經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用可從啤酒廠給付的銷售費(fèi)用中自行支配。

　?。?）該經(jīng)銷處為本廠內(nèi)部銷售部門(mén)，所銷售的啤酒在本廠出廠時(shí)已經(jīng)計(jì)稅，經(jīng)銷處不存在稅收負(fù)擔(dān)。經(jīng)銷處在經(jīng)銷過(guò)程中與行政管理部門(mén)如工商、稅務(wù)、物價(jià)等部門(mén)發(fā)生分歧的，由啤酒廠、經(jīng)銷處和有關(guān)管理部門(mén)協(xié)商解決。

　　在1999年度，某經(jīng)銷處實(shí)際銷售206821箱（3217噸，每噸約64.33箱），收入額（含稅）5997809元（每箱29元），共收取啤酒廠支付的費(fèi)用213929.42元（3000×64.33×1＋217×64.33×1.5）。

　　2000年3月，當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門(mén)稽查人員在對(duì)經(jīng)銷處進(jìn)行納稅稽查時(shí)，對(duì)該經(jīng)銷處經(jīng)銷啤酒的行為確定為經(jīng)銷啤酒，應(yīng)征收增值稅。

　　而啤酒廠認(rèn)為，設(shè)立的啤酒經(jīng)銷處為本廠內(nèi)部銷售單位，經(jīng)銷處在經(jīng)銷過(guò)程中不以盈利為目的，啤酒廠只支付給經(jīng)銷處正常的銷售費(fèi)用，不應(yīng)對(duì)經(jīng)銷處進(jìn)行征稅。

　　稅務(wù)人員細(xì)致分析了他們雙方所簽協(xié)議的具體內(nèi)容和經(jīng)銷處實(shí)際經(jīng)營(yíng)方式，以及經(jīng)銷處與購(gòu)銷雙方結(jié)算過(guò)程。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條及其《實(shí)施細(xì)則》第三條的規(guī)定，該經(jīng)銷處構(gòu)成了銷售貨物的行為，并應(yīng)確定為增值稅納稅義務(wù)人。

　　稅務(wù)稽查人員根據(jù)企業(yè)的具體情況，對(duì)經(jīng)銷處（作為商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書(shū)》，依法征收增值稅230684.96元（5997809÷（1＋4%）×4%），并課征滯納金17993.43元。最后，這筆款項(xiàng)由啤酒廠、經(jīng)銷處共同負(fù)擔(dān)。

　　此后，根據(jù)專家建議，即在原經(jīng)銷協(xié)議有關(guān)規(guī)定不變的情況下，假定經(jīng)銷處作為啤酒廠的分支機(jī)構(gòu)，單獨(dú)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。由于從事批發(fā)啤酒的銷售行為和會(huì)計(jì)核算健全，該經(jīng)銷處可以作為啤酒廠的分支機(jī)構(gòu)。依據(jù)《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》的規(guī)定，該經(jīng)銷處可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。這樣一來(lái)，在經(jīng)銷處取得收入、支付貨款及費(fèi)用等條件與原來(lái)數(shù)額相同的情況下，按增值稅一般納稅人的規(guī)定對(duì)經(jīng)銷處稅負(fù)分析如下：該經(jīng)銷處1999年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入（含稅）5997809元，應(yīng)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額871476.50元，從啤酒廠購(gòu)進(jìn)啤酒3217噸（3000噸以下每箱28元，3000噸以上每箱27.5元），共計(jì)支付貨款5787609.27元，啤酒廠按實(shí)收貨款入賬核算并給經(jīng)銷處開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為840934.66元5787609.27÷1＋17%×17%，同時(shí)該經(jīng)銷處運(yùn)輸車輛耗用汽油、支付修理費(fèi)及配件款80393.64元也可取得專用發(fā)票，并可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額11681.13元80393.64÷（1＋17%）×17%，則該經(jīng)銷處本年度應(yīng)納增值稅為18860.71元（871476.50－840934.66－11681.13）。

　　如此算來(lái)，該經(jīng)銷處在本年度內(nèi)按增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)只需繳納增值稅18860.71元，稅負(fù)大幅度下降。并且該分支機(jī)構(gòu)不具備企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人條件，企業(yè)所得稅可匯總到總機(jī)構(gòu)納稅。

　　經(jīng)過(guò)這樣一番籌劃，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)頓覺(jué)豁然開(kāi)朗，承認(rèn)由于沒(méi)有學(xué)好稅收政策，進(jìn)行了不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，差一點(diǎn)做了偷逃稅款的蠢事，并表示今后要加強(qiáng)學(xué)習(xí)國(guó)家法律和稅收政策，與稅務(wù)專家多溝通，合理合法地做好稅收籌劃。