零售和修理分開 汽修行方可節(jié)稅

　　金龍汽車修理商行為增值稅小規(guī)模納稅人，適用6％的增值稅征收率。2003年取得營業(yè)收入200萬元，商行按照稅法規(guī)定繳納增值稅為：200÷（1 ＋6％）×6％＝11.32（萬元）。為了降低稅負(fù)，商行經(jīng)人指點(diǎn)，2004年將汽車修理營業(yè)收入劃分為兩部分，即汽車修理所需的零配件作為零售處理，余額部分作為修理工時費(fèi)收入處理。商行認(rèn)為，只要將這兩部分業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)上分別核算，增值稅上就可以分別按4％和6％的征收率納稅了。

　　2004年，商行共取得營業(yè)收入220萬元，其中零配件收入160萬元，修理工時費(fèi)收入60萬元。商行分別按4％和6％申報繳納增值稅，按4％計(jì)算繳納增值稅為：160÷（1＋4％）×4％＝6.15（萬元）；按6％計(jì)算繳納增值稅為：60÷（1＋6％）×6％＝3.40（萬元）；合計(jì)申報納稅9.55萬元。如果按照原6％征收率納稅，商行將繳納增值稅為：220÷（1＋6％）×6％＝12.45（萬元）。商行以為，將汽車修理營業(yè)收入劃分為配件零售和工時費(fèi)收入兩部分后，少繳納了稅收2.9萬元（12.45－9.55）。

　　可是，主管稅務(wù)部門在2005年初納稅評估中，發(fā)現(xiàn)作為增值稅小規(guī)模納稅人的金龍商行適用了兩個不同的征收率。經(jīng)約談了解情況后，稅務(wù)部門通知商行糾正了這一做法，并要求商行補(bǔ)繳少繳納的增值稅2.9萬元，同時按規(guī)定進(jìn)行了加收滯納金等處理。對此處理商行感到不解，小規(guī)模納稅人商品銷售的增值稅不是適用4％的征收率嗎？

　　為此，稅務(wù)部門進(jìn)行了耐心解釋：按照稅法規(guī)定，適用4％征收率的納稅人必須是小規(guī)模商業(yè)企業(yè)?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》（財(cái)稅字[1998]113號）文件規(guī)定，“商業(yè)企業(yè)”，是指從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位。本條所稱某項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為“為主”，是指該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在50％以上。文件規(guī)定：其他企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率仍為6％。根據(jù)以上規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人，要么屬于商業(yè)企業(yè)適用4％征收率，要么屬于其他小規(guī)模納稅人適用6％的征收率，不可以同時適用兩個不同的征收率。金龍汽車修理商行主要從事汽車修理，修理所用零配件價值本身就應(yīng)屬于修理業(yè)務(wù)收入中的組成部分，盡管商行在財(cái)務(wù)上將兩項(xiàng)收入分開核算，但實(shí)質(zhì)上還是屬于提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入，不能作為商品零售收入，因此，商行不屬于“商業(yè)企業(yè)”，不能適用4％征收率。

　　金龍汽車修理商行如果要想達(dá)到少繳2.9萬元增值稅目的，可以將商行的配件銷售業(yè)務(wù)和修理業(yè)務(wù)從實(shí)質(zhì)上分開經(jīng)營。商行可以另外成立一個獨(dú)立納稅主體的配件銷售分店。為了保證業(yè)務(wù)不受影響，可以采取在同一地點(diǎn)相鄰經(jīng)營的策略，這樣，汽車零配件銷售部分就可以按照4％的征收率繳納增值稅，汽車修理行也就可以按照收取的修理工時費(fèi)收入繳納6％的增值稅了。而且業(yè)務(wù)分開后，商行銷售額分解，可以繼續(xù)適應(yīng)小規(guī)模納稅人年?duì)I業(yè)收入方面的要求。