利用兼營(yíng)行為來(lái)節(jié)稅

　　A酒店是北京一家新近開(kāi)業(yè)的高檔酒店，主要面向國(guó)外來(lái)華的商務(wù)人員，所以為了提供更好的服務(wù)，盡量滿足入住客人的需求，A酒店在地下一層經(jīng)營(yíng)了一個(gè)規(guī)模較大的商品部，各種商品琳瑯滿目，其中有許多具有中國(guó)特色的商品深受客人的喜愛(ài)。

　　某月A酒店通過(guò)提供住宿和餐飲服務(wù)，取得收入450萬(wàn)元，通過(guò)經(jīng)營(yíng)商品取得收入80萬(wàn)元。但由于財(cái)務(wù)人員經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)稅法沒(méi)有進(jìn)行深入研究，因而在核算收入時(shí)，對(duì)這兩種收入沒(méi)有進(jìn)行分別核算，最后在申報(bào)納稅時(shí)只能就全部收入繳納增值稅，結(jié)果加重了A酒店的稅收負(fù)擔(dān)。

　　分析：

　　按照現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制的規(guī)定，對(duì)所有貨物銷(xiāo)售及加工、修理修配行為一律征收增值稅；對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為一律征收營(yíng)業(yè)稅。兩稅并立，就意味著某種行為一旦確定為征收增值稅，就不征營(yíng)業(yè)稅，反之亦然。而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，納稅人除了主營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的項(xiàng)目外，還兼營(yíng)屬于增值稅征稅范圍的項(xiàng)目，稅法稱(chēng)之？quot；兼營(yíng)行為“。在上述案例中，A酒店經(jīng)營(yíng)的餐飲和住宿服務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，而商品部則屬于銷(xiāo)售貨物，應(yīng)征收增值稅。因此，A酒店的經(jīng)營(yíng)方式應(yīng)屬于兼營(yíng)行為。

　　《中華人發(fā)共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定，納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。無(wú)法分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，而不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)此規(guī)定；A酒店由于沒(méi)有分別核算應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的餐飲、住宿收入與應(yīng)征增值稅的商品銷(xiāo)售收入，所以應(yīng)就全部收入繳納增值稅（450+80）×17％＝100.1萬(wàn)元。如果A酒店將兩種應(yīng)稅收入分別核算，則只需繳納增值稅80×17％＝13.6萬(wàn)元和繳納營(yíng)業(yè)稅450×5％＝22.5萬(wàn)元，總計(jì)應(yīng)納稅36.1萬(wàn)元，可節(jié)稅64萬(wàn)元。所以，對(duì)兼營(yíng)行為進(jìn)行分別核算可節(jié)稅。

　　點(diǎn)評(píng)：

　　營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行政策對(duì)兼營(yíng)行為進(jìn)行如下劃分：納稅人的兼營(yíng)行為，必須按不同稅種征稅范圍的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別核算，分別申報(bào)納稅，即將納稅人兼營(yíng)的銷(xiāo)售貨物或提供非應(yīng)稅勞務(wù)與屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的應(yīng)稅勞務(wù)分別核算，分別就不同項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額或銷(xiāo)售額，按營(yíng)業(yè)稅或增值稅的有關(guān)規(guī)定申報(bào)納稅。其中，所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于增值稅征稅范圍的加工、修理修配和縫紉勞務(wù)等；納稅人兼營(yíng)行為不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。

　　對(duì)納稅人兼營(yíng)行為實(shí)行上述劃分原則，主要目的是簡(jiǎn)化征管，督促納稅人真實(shí)地核算和反映營(yíng)業(yè)稅與增值稅各自的營(yíng)業(yè)額和銷(xiāo)售額。納稅人除了要明確通過(guò)將兼營(yíng)行為分別核算，能避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅的目的之外，還應(yīng)將兼營(yíng)行為與混合銷(xiāo)售行為相區(qū)別，切勿將兩者混為一談，否則同樣會(huì)造成增加稅負(fù)的后果。

　　稅法中規(guī)定一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及增值稅的貨物銷(xiāo)售，稱(chēng)為混合銷(xiāo)售行為。具體講，混合銷(xiāo)售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，一是其銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)；二是該行為必須既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物銷(xiāo)售。

　　營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行政策對(duì)混合銷(xiāo)售行為進(jìn)行如下劃分：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，一律視為銷(xiāo)售貨物，不征營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為則視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，而從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人在發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所銷(xiāo)售貨物的混合銷(xiāo)售行為時(shí)，征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。

　　從上述規(guī)定可看出混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為的區(qū)別在于：混合銷(xiāo)售行為強(qiáng)調(diào)的是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為同時(shí)涉及應(yīng)稅勞務(wù)和貨物銷(xiāo)售，其范圍僅指應(yīng)稅勞務(wù)與貨物銷(xiāo)售的混合；兼營(yíng)行為則是指納稅人從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中既涉及應(yīng)稅勞務(wù)及銷(xiāo)售貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)。從貨物的角度看，兼營(yíng)行為是指應(yīng)稅勞務(wù)與銷(xiāo)售貨物不是在一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中同時(shí)發(fā)生；從勞務(wù)的角度看，無(wú)論應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)是否同時(shí)發(fā)生，均為兼營(yíng)行為。綜上所述，兩稅征收范圍劃分的原則可概括為：混合銷(xiāo)售行為按企業(yè)對(duì)象劃分；兼營(yíng)行為分別核算，不分別核算的，一并征收增值稅。

　　由于兼營(yíng)行為與混合銷(xiāo)售在實(shí)踐中經(jīng)常被混淆，所以納稅人應(yīng)牢記兩種行為的判定原則與劃分標(biāo)準(zhǔn)，盡最大可能做到既符合稅法規(guī)定，又減輕不必要的稅收負(fù)擔(dān)。