進出口企業(yè)避稅籌劃——退稅方式的合理避稅籌劃
（九）退稅方式的合理避稅籌劃
現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)出口貨物應退增值稅稅額，依進項稅額計算，具體計算公式為：
應退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權平均進價×退稅率
其退稅依據(jù)是外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物的進價。而生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口應退的增值稅是執(zhí)行“免、抵、退”或“先征后退”，（不管是執(zhí)行“免、抵、退”還是“先征后退”，從增值稅角度來看，對企業(yè)來講，最終結果是一致的），出口退稅的稅額取決于出口的離岸價銷售收入及其進項稅額。在日常稅收管理中，大部分企業(yè)采用自營出口或委托外貿(mào)出口，自行辦理出口退稅的形式，也有部分企業(yè)是把貨物銷售給外貿(mào)出口，由外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的形式。這兩種形式由于在退稅方面采用不同的退稅方式，由此也產(chǎn)生了不同的結果。
[案例1]
無錫中外合資企業(yè)金星公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)品出口，2002年上半年自營出口11700萬元，可抵扣的進項稅額為1200萬元，該公司自營出口執(zhí)行先征后退，征稅率為17％，退稅率為9％，則上半年應納增值稅額為11700×17％－1200＝789萬元，出口環(huán)節(jié)應退增值稅11700×9％＝1053萬元。征稅機關可征增值稅789萬元，退稅機關應退稅1053萬元，退稅扣減征稅后該企業(yè)實際可得到的稅收補貼為1053－789＝264萬元。
[籌劃分析]
若金星公司有關聯(lián)外貿(mào)明新公司，金星公司把產(chǎn)品以同樣的價格銷售給明新公司，明新公司再以同樣的價格銷售到境外，金星公司開具增值稅專用發(fā)票價稅合計11700萬元，則金星公司應納增值稅為10000×17％－1200＝500萬元，明新公司可得到退稅10000×9％＝900萬元。稅務機關征稅500萬元，退稅機關退稅900萬元，金星、明新兩公司實際可得到的稅收補貼為900－500＝400萬元。
通過以上例子，我們不難發(fā)現(xiàn)，為什么同樣的外銷收入，卻產(chǎn)生截然不同的結果。
（1）從征稅機關來看，前者金星公司自營出口可征稅789萬元，后者卻只能征稅500萬元，相差達到289萬元。顯然，企業(yè)自營出口有利于征稅機關，因為多征的289萬元可以作為稅收任務收入，相對來講有利于地方政府。
（2）從退稅機關來看，前者金星公司自營出口可退稅1053萬元，后者卻只能退稅900萬元，相差達到153萬元。顯然，企業(yè)自營出口增大國家退稅規(guī)模，增加出口退稅壓力。
（3）從金星、明新兩公司來看，自營出口實際得到的稅收補貼是264萬元，而通過外貿(mào)出口實際得到的稅收補貼是400萬元，兩者相差達到136萬元。顯然，通過外貿(mào)出口對兩公司更加劃算。
產(chǎn)生以上原因在于以下幾個方面：
（1）從征稅方面來看，產(chǎn)生征稅差異是由于計稅價格的不同造成的，即由于自營出口的計稅價格是按離岸價全部收入計算，而產(chǎn)品銷售外貿(mào)出口的計稅價格是按不含稅的收入計算應納稅額。從上面例子可以看出，前者計稅價格是11700萬元，后者計稅價格是1000萬元，相差1700萬元，必然產(chǎn)生1700×17％＝289萬元的征稅差額。
（2）從退稅方面來看，產(chǎn)生退稅差異是由于退稅的計算依據(jù)不同造成的，即由于前者是按出口的離岸價11700萬元計算出口退稅，后者是按銷售以給外貿(mào)的價格10000萬元計算出口退稅，也即相差1700萬元，必然產(chǎn)生1700×9％＝153萬元的退稅差額。
（3）征稅率與退稅率的不同，是造成出口企業(yè)實際得到稅收補貼差異的根本原因。
在征稅率與退稅率一致的情況下，企業(yè)實際得到的稅收補貼數(shù)額將一樣。如上例，在退稅率提高到17％的情況下，前者應退稅額為1989萬元，扣除征稅789萬元，實際得到的稅收補貼是1200萬元。后者應退稅款為1700萬元，扣除征稅500萬元，實際得到的稅收補貼也是1200萬元。
現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)出口貨物應退增值稅稅額，依進項稅額計算，具體計算公式為：
應退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權平均進價×退稅率
其退稅依據(jù)是外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物的進價。而生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口應退的增值稅是執(zhí)行“免、抵、退”或“先征后退”，（不管是執(zhí)行“免、抵、退”還是“先征后退”，從增值稅角度來看，對企業(yè)來講，最終結果是一致的），出口退稅的稅額取決于出口的離岸價銷售收入及其進項稅額。在日常稅收管理中，大部分企業(yè)采用自營出口或委托外貿(mào)出口，自行辦理出口退稅的形式，也有部分企業(yè)是把貨物銷售給外貿(mào)出口，由外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的形式。這兩種形式由于在退稅方面采用不同的退稅方式，由此也產(chǎn)生了不同的結果。
[案例1]
無錫中外合資企業(yè)金星公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)品出口，2002年上半年自營出口11700萬元，可抵扣的進項稅額為1200萬元，該公司自營出口執(zhí)行先征后退，征稅率為17％，退稅率為9％，則上半年應納增值稅額為11700×17％－1200＝789萬元，出口環(huán)節(jié)應退增值稅11700×9％＝1053萬元。征稅機關可征增值稅789萬元，退稅機關應退稅1053萬元，退稅扣減征稅后該企業(yè)實際可得到的稅收補貼為1053－789＝264萬元。
[籌劃分析]
若金星公司有關聯(lián)外貿(mào)明新公司，金星公司把產(chǎn)品以同樣的價格銷售給明新公司，明新公司再以同樣的價格銷售到境外，金星公司開具增值稅專用發(fā)票價稅合計11700萬元，則金星公司應納增值稅為10000×17％－1200＝500萬元，明新公司可得到退稅10000×9％＝900萬元。稅務機關征稅500萬元，退稅機關退稅900萬元，金星、明新兩公司實際可得到的稅收補貼為900－500＝400萬元。
通過以上例子，我們不難發(fā)現(xiàn)，為什么同樣的外銷收入，卻產(chǎn)生截然不同的結果。
（1）從征稅機關來看，前者金星公司自營出口可征稅789萬元，后者卻只能征稅500萬元，相差達到289萬元。顯然，企業(yè)自營出口有利于征稅機關，因為多征的289萬元可以作為稅收任務收入，相對來講有利于地方政府。
（2）從退稅機關來看，前者金星公司自營出口可退稅1053萬元，后者卻只能退稅900萬元，相差達到153萬元。顯然，企業(yè)自營出口增大國家退稅規(guī)模，增加出口退稅壓力。
（3）從金星、明新兩公司來看，自營出口實際得到的稅收補貼是264萬元，而通過外貿(mào)出口實際得到的稅收補貼是400萬元，兩者相差達到136萬元。顯然，通過外貿(mào)出口對兩公司更加劃算。
產(chǎn)生以上原因在于以下幾個方面：
（1）從征稅方面來看，產(chǎn)生征稅差異是由于計稅價格的不同造成的，即由于自營出口的計稅價格是按離岸價全部收入計算，而產(chǎn)品銷售外貿(mào)出口的計稅價格是按不含稅的收入計算應納稅額。從上面例子可以看出，前者計稅價格是11700萬元，后者計稅價格是1000萬元，相差1700萬元，必然產(chǎn)生1700×17％＝289萬元的征稅差額。
（2）從退稅方面來看，產(chǎn)生退稅差異是由于退稅的計算依據(jù)不同造成的，即由于前者是按出口的離岸價11700萬元計算出口退稅，后者是按銷售以給外貿(mào)的價格10000萬元計算出口退稅，也即相差1700萬元，必然產(chǎn)生1700×9％＝153萬元的退稅差額。
（3）征稅率與退稅率的不同，是造成出口企業(yè)實際得到稅收補貼差異的根本原因。
在征稅率與退稅率一致的情況下，企業(yè)實際得到的稅收補貼數(shù)額將一樣。如上例，在退稅率提高到17％的情況下，前者應退稅額為1989萬元，扣除征稅789萬元，實際得到的稅收補貼是1200萬元。后者應退稅款為1700萬元，扣除征稅500萬元，實際得到的稅收補貼也是1200萬元。
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