消費稅避稅籌劃案例
消費稅是1994年稅制改革設立的新稅種。它是在對所有工品普遍征收增值稅的基礎上，對一些特殊消費品，在征收增值稅同時交叉對消費品征稅，以調節(jié)我國消費結構，正確引導消費方，抑制超前消費需求，確保國家的財政收入。
消費稅實行價內(nèi)稅，只在應稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口節(jié)繳納，稅款最終由消費者承擔。
消費稅避稅籌劃案例總匯
消費稅避稅籌劃可以通過多種方式進行，接下來將結合案例對其中主要的9種詳細說明。
納稅期限避稅籌劃
消費稅的納稅人，在合法的期限內(nèi)納稅，是納稅人應盡的義務，同樣合法地納稅，時間上有的納稅對企業(yè)有利，有的對企業(yè)不利。因此，所說納稅期限避稅籌劃是指納稅人盡可能利用消費稅納稅期限的有關規(guī)定，為避稅服務。一般的策略在于：在納稅期內(nèi)盡可能推遲納稅，在欠稅掛賬有利的情況下，盡可能欠稅掛賬。
根據(jù)消費稅稅額的大小，消費稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日和1個月，具體由稅務機關確定，不能按固定期限納稅的可以按次納稅。
以一個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。以1日、3日、5日、1 5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次日1日起10日內(nèi)申報納稅并結算上月應繳稅款。進口應稅消費品的應納稅款，自海關填發(fā)稅款繳款憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。
納稅環(huán)節(jié)避稅籌劃
納稅環(huán)節(jié)是應稅消費品生產(chǎn)、消費過程中應繳納消費稅的環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)避稅就是盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，從而獲得這方面的利益。
具體地講：第一，生產(chǎn)應稅消費品的，于銷售時納稅，但企業(yè)可以低價銷售，搞“物物交換”少繳消費稅，也可以改變和選擇某種對企業(yè)有利的結算方式推遲繳稅；
第二，由于用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不納稅，企業(yè)可以利用此項規(guī)定作出有利于避稅的籌劃；第三，委托加工應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，企業(yè)可根據(jù)此項規(guī)定，采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關系節(jié)省此項消費稅。
納稅義務發(fā)生時間避稅籌劃
消費稅的納稅義務發(fā)生時間，根據(jù)應稅行為性質和結算方式分別按下列方式確定對企業(yè)避稅有利。第一，銷售應稅消費品的，以賒銷和分期收款結算方式銷售的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。第二，以預收貨款結算方式銷售的，為應稅消費品發(fā)出當天。第三，以托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑證的當天。第四，以其他結算方式銷售的，為收訖銷售額或者取得索取銷售款的憑證當天。第五，自產(chǎn)自用應稅消費品的，為移送使用當天。第六，委托加工應稅消費品的為納稅人提貨的當天。第七，進口應稅消費品的為報關進口的當天。
納稅地點避稅籌劃
第一，納稅人銷售應稅消費品，自產(chǎn)自用應稅消費品，到外縣（市）銷售或委托代銷自產(chǎn)應稅消費品的，應納稅款在納稅人核算地和所在地稅務機關繳納消費稅；第二，總機構和分支機構，不在同縣（市）的，在生產(chǎn)應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅，但經(jīng)國家稅務總局及所屬分局批準，分支機構應納消費稅可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關繳納；第三，委托加工應稅消費品的應納稅款，由受托方向所在地主管稅務機關上繳消費稅稅款；第四，進口應稅消費品的應納稅款，由進口人或代理人向報關地海關申報納稅。三，委托加工應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，企業(yè)可根據(jù)此項規(guī)定，采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關系節(jié)省此項消費稅。
利用消費稅計算公式避稅籌劃
消費稅的計算公式有兩大類：一是實行從價定率辦法征收稅額的，應納稅額＝銷售額×稅率，銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括向購買方收取的增值稅款。價外費用指價外吸取的基金、集資費，返還利潤、補貼、違約金和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費，代收款項及其他各種性質的價補費用。但在下列幾種情況下存在避稅的機會：
第一，納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的，銷售額按同類消費品的銷售價格確定，在確定時，按偏低一點的價格確定就能節(jié)省消費稅，在沒有同類消費品的銷售價格情況下，按組成計稅價格確定。
組成計稅價格為：
組成計稅價格＝（成本十利潤）十（1－消費稅稅率）
從避稅角度看，應當縮小成本和利潤有利于節(jié)稅。
第二，委托加工應稅消費品時，銷售額按受托方同類消費品的價格確定，此時，委托方可協(xié)同受托方在確定價格時獲取避稅的機會，將價格確定作為避稅手段加以運用。沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：
組成計稅價格＝（材料成本十加工費）÷（1－消費稅率）在以上組成計稅價格中，材料成本和加工費具有避稅機會，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費壓縮，從而節(jié)省消費稅。
第三，進口應稅消費品的，按組成計稅價格確定，組成計稅價格為：
組成計稅價格＝（關稅完稅價格十關稅）÷（1－消費稅稅率）
在上面的公式中，關稅和消費稅稅率沒有避稅機會，但關稅的完稅價格具有很強的彈性，因而具有避稅機會，一般來說，關稅完稅價格愈小，越對避稅有利，因此，要求避稅者，應盡可能降低抵岸價格以及其他組成關稅完稅價格的因素并獲取海關認可。
第四，納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，應換算出不含增值稅稅款的銷售額，換算公式為：
銷售額＝含增值稅的銷售額／（1＋增值稅稅率）
在上面公式中有兩點值得避稅者思考：一是將含增值稅的銷售額作為消費稅的計稅依據(jù)；二是沒經(jīng)過避稅籌劃將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過公式換算。這兩種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費稅。
以外匯銷售應稅消費品的避稅籌劃
納稅人以外匯銷售應稅消費品的，應按外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，再按公式計算應納稅額。從企業(yè)的避稅角度看，人民幣折合率既可以來用結算當天國家外匯牌價，也可采用當月初國家外匯牌價，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以避稅為依據(jù)的。
一般來說，外匯市場波動愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強。越是以較低的人民幣匯率計算應納稅額，越有利于節(jié)稅。
例：某納稅人2月5日取得10萬美元銷售額。如果采用當天匯率（假設為1美元＝8.70元人民幣），則折合人民幣為87萬元；如果采用2月1日匯率（假設1美元＝8.5元人民幣），則折合成人民幣為85萬元。因此，當稅率為30％時，后者比前者節(jié)稅[（2萬×30％）＝6000元]6千元整。
包裝物避稅籌劃
實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論會計如何處理，均應并入銷售額中計算消費稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費稅，關鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收取“押金”，此“押金”不并入銷售額計算消費稅額。
例：某企業(yè)銷售1000個汽車輪胎，每個價值2000元，其中含包裝物價值200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為2200×1000＝2200000元。消費稅稅率為10％，因此應納汽車輪胎消費稅稅額為220萬×10％＝22萬元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個汽車輪胎的包裝物單獨收取“押金”，則節(jié)稅2萬。
扣除外購己稅消費品的買價避稅籌劃
根據(jù)《消費稅若干具體問題規(guī)定》，可以扣除外購已稅消費品的買價計算消費稅。
因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費品允許扣除；其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減小計稅依據(jù)。
允許扣除計算的消費品有：
1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
2.外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；
3.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
4.外購已稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品；
5.外購已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
6.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。
例：某白酒廠外購散裝糧食白酒5000公斤裝瓶后銷售，其外購散裝糧食白酒單價為每公斤3.5元（不含增值稅）裝瓶后的白酒共9500瓶，以每瓶3元的價格全部出售，結果該企業(yè)由于不懂此項避稅方法，誤繳的消費稅為：（9500×3）×25％＝7125元，如果該企業(yè)懂得外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒允許扣除則可避稅4375元[7125－（9500×3-5000×3.5）×25％].
扣除原料已納消費稅避稅籌劃
根據(jù)《消費稅若干具體問題的規(guī)定》可以從應納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款的有以下幾種消費品。
1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
2.以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；
3.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；
4.以委托加工收回的已稅護膚護發(fā)品為原料生產(chǎn)的護膚護發(fā)品；
5.以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
6.以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。
有些企業(yè)由于不了解以上委托加工過程中代扣消費稅可以在最終加工銷售繳納消費稅中扣除，而多繳了消費稅。
例：某首飾廠外購寶石一批，價格10000元，該廠將寶石委托另一寶石廠磨制后收回，共支付加工費7000元，對方代扣消費稅1888.89元，然后該廠又進行鉆眼等深加工后出售，共取得銷售款60000元，結果該廠繳納了消費稅：60000×19％＝6000（元）
如果該廠了解對方代扣消費稅可以扣除，那么該廠實際只需繳納：（6000-1888.89）＝4l11.11元。
關聯(lián)企業(yè)轉移定價的避稅籌劃案例
消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領域（包括生產(chǎn)、委托加工和進口），而非流通領域或終極的消費環(huán)節(jié)。這就是說，消費稅的納稅義務人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口“條例”所規(guī)定的八種消費品的單位和個人。因而，關聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口）應稅消費品的企業(yè)，如果以較低的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。
例：某煙草集團下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場售價為每箱500元（不含增值稅），該廠以每箱400元（不含增值稅）的價格銷售給其獨立核算的銷售部門100箱。
卷煙廠轉移定價前：
應納消費稅稅額＝500×100×40％＝20000（元）
卷煙廠轉移定價后：
應納消費稅稅額＝400×100×40％＝16000（元）
轉移定價前后的差異如下：
20000－16000＝4000（元）
轉移價格使卷煙廠減少了4000元稅負。
利用兼管的消費稅避稅籌劃案例
兼營多種不同稅率的應稅消費稅產(chǎn)品的企業(yè)，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成消費品出售的，應從高適用稅率。這無疑會增加企業(yè)的稅收負擔。
例：某酒廠既生產(chǎn)稅率25％的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10％的汽酒、藥酒等，還生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶裝禮品套酒。該廠應分別核算不同稅率的兩類酒的銷售額。如果該廠沒有分別核算，而是將兩類酒及禮品套酒的銷售額混在一起計稅，則混在一起的銷售額必須按25％的高稅率計算應納消費稅額。而不能以10％的稅率計算應納稅額。
利用連續(xù)生產(chǎn)的消費稅的避稅籌劃案例
納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲，煙絲已是應稅消費品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費稅的產(chǎn)品時，可以扣除外購的應稅消費品已納的稅款。
例：某煙廠10月份購進煙絲100箱，每箱200元。當月生產(chǎn)甲類卷煙20 0箱，消耗50箱已購煙絲，甲類卷煙的市場售價為每箱500元，則在計算10月份甲類卷煙應納消費稅稅額時（以上售價均為不含增值稅價，甲類卷煙消費稅率暫減按40％）。應納消費稅如下：
500×200×40％－50×200×30％＝37000（元）
1.在計稅時按當期生產(chǎn)領用數(shù)量，計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款；
2.限于下列已稅消費品：外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購己稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品；外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。
利用銷售額核算的消費稅避稅籌劃案例
當適用增值稅的課稅對象同時計征消費稅時，應征消費稅的銷售額中不包括應向購貨方收取的增值稅額。其計算公式如下：
應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額／（1＋增值稅率或征收率）
例：某日化廠銷售給某批發(fā)商價值5000元的化妝品（消費稅稅率30％，增值稅稅率17％），并開具增值稅專用發(fā)票，注明銷項稅額726.5元[5000＋（1＋17％）×17％]，則：
應稅消費品銷售額＝5000十（1十17％）＝4273.5（元）
應納消費稅＝4273.5×30％＝1282.05（元）
消費稅實行價內(nèi)稅，只在應稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口節(jié)繳納，稅款最終由消費者承擔。
消費稅避稅籌劃案例總匯
消費稅避稅籌劃可以通過多種方式進行，接下來將結合案例對其中主要的9種詳細說明。
納稅期限避稅籌劃
消費稅的納稅人，在合法的期限內(nèi)納稅，是納稅人應盡的義務，同樣合法地納稅，時間上有的納稅對企業(yè)有利，有的對企業(yè)不利。因此，所說納稅期限避稅籌劃是指納稅人盡可能利用消費稅納稅期限的有關規(guī)定，為避稅服務。一般的策略在于：在納稅期內(nèi)盡可能推遲納稅，在欠稅掛賬有利的情況下，盡可能欠稅掛賬。
根據(jù)消費稅稅額的大小，消費稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日和1個月，具體由稅務機關確定，不能按固定期限納稅的可以按次納稅。
以一個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。以1日、3日、5日、1 5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次日1日起10日內(nèi)申報納稅并結算上月應繳稅款。進口應稅消費品的應納稅款，自海關填發(fā)稅款繳款憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。
納稅環(huán)節(jié)避稅籌劃
納稅環(huán)節(jié)是應稅消費品生產(chǎn)、消費過程中應繳納消費稅的環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)避稅就是盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，從而獲得這方面的利益。
具體地講：第一，生產(chǎn)應稅消費品的，于銷售時納稅，但企業(yè)可以低價銷售，搞“物物交換”少繳消費稅，也可以改變和選擇某種對企業(yè)有利的結算方式推遲繳稅；
第二，由于用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不納稅，企業(yè)可以利用此項規(guī)定作出有利于避稅的籌劃；第三，委托加工應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，企業(yè)可根據(jù)此項規(guī)定，采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關系節(jié)省此項消費稅。
納稅義務發(fā)生時間避稅籌劃
消費稅的納稅義務發(fā)生時間，根據(jù)應稅行為性質和結算方式分別按下列方式確定對企業(yè)避稅有利。第一，銷售應稅消費品的，以賒銷和分期收款結算方式銷售的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。第二，以預收貨款結算方式銷售的，為應稅消費品發(fā)出當天。第三，以托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑證的當天。第四，以其他結算方式銷售的，為收訖銷售額或者取得索取銷售款的憑證當天。第五，自產(chǎn)自用應稅消費品的，為移送使用當天。第六，委托加工應稅消費品的為納稅人提貨的當天。第七，進口應稅消費品的為報關進口的當天。
納稅地點避稅籌劃
第一，納稅人銷售應稅消費品，自產(chǎn)自用應稅消費品，到外縣（市）銷售或委托代銷自產(chǎn)應稅消費品的，應納稅款在納稅人核算地和所在地稅務機關繳納消費稅；第二，總機構和分支機構，不在同縣（市）的，在生產(chǎn)應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅，但經(jīng)國家稅務總局及所屬分局批準，分支機構應納消費稅可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關繳納；第三，委托加工應稅消費品的應納稅款，由受托方向所在地主管稅務機關上繳消費稅稅款；第四，進口應稅消費品的應納稅款，由進口人或代理人向報關地海關申報納稅。三，委托加工應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，企業(yè)可根據(jù)此項規(guī)定，采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關系節(jié)省此項消費稅。
利用消費稅計算公式避稅籌劃
消費稅的計算公式有兩大類：一是實行從價定率辦法征收稅額的，應納稅額＝銷售額×稅率，銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括向購買方收取的增值稅款。價外費用指價外吸取的基金、集資費，返還利潤、補貼、違約金和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費，代收款項及其他各種性質的價補費用。但在下列幾種情況下存在避稅的機會：
第一，納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的，銷售額按同類消費品的銷售價格確定，在確定時，按偏低一點的價格確定就能節(jié)省消費稅，在沒有同類消費品的銷售價格情況下，按組成計稅價格確定。
組成計稅價格為：
組成計稅價格＝（成本十利潤）十（1－消費稅稅率）
從避稅角度看，應當縮小成本和利潤有利于節(jié)稅。
第二，委托加工應稅消費品時，銷售額按受托方同類消費品的價格確定，此時，委托方可協(xié)同受托方在確定價格時獲取避稅的機會，將價格確定作為避稅手段加以運用。沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：
組成計稅價格＝（材料成本十加工費）÷（1－消費稅率）在以上組成計稅價格中，材料成本和加工費具有避稅機會，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費壓縮，從而節(jié)省消費稅。
第三，進口應稅消費品的，按組成計稅價格確定，組成計稅價格為：
組成計稅價格＝（關稅完稅價格十關稅）÷（1－消費稅稅率）
在上面的公式中，關稅和消費稅稅率沒有避稅機會，但關稅的完稅價格具有很強的彈性，因而具有避稅機會，一般來說，關稅完稅價格愈小，越對避稅有利，因此，要求避稅者，應盡可能降低抵岸價格以及其他組成關稅完稅價格的因素并獲取海關認可。
第四，納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，應換算出不含增值稅稅款的銷售額，換算公式為：
銷售額＝含增值稅的銷售額／（1＋增值稅稅率）
在上面公式中有兩點值得避稅者思考：一是將含增值稅的銷售額作為消費稅的計稅依據(jù)；二是沒經(jīng)過避稅籌劃將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過公式換算。這兩種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費稅。
以外匯銷售應稅消費品的避稅籌劃
納稅人以外匯銷售應稅消費品的，應按外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，再按公式計算應納稅額。從企業(yè)的避稅角度看，人民幣折合率既可以來用結算當天國家外匯牌價，也可采用當月初國家外匯牌價，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以避稅為依據(jù)的。
一般來說，外匯市場波動愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強。越是以較低的人民幣匯率計算應納稅額，越有利于節(jié)稅。
例：某納稅人2月5日取得10萬美元銷售額。如果采用當天匯率（假設為1美元＝8.70元人民幣），則折合人民幣為87萬元；如果采用2月1日匯率（假設1美元＝8.5元人民幣），則折合成人民幣為85萬元。因此，當稅率為30％時，后者比前者節(jié)稅[（2萬×30％）＝6000元]6千元整。
包裝物避稅籌劃
實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論會計如何處理，均應并入銷售額中計算消費稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費稅，關鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收取“押金”，此“押金”不并入銷售額計算消費稅額。
例：某企業(yè)銷售1000個汽車輪胎，每個價值2000元，其中含包裝物價值200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為2200×1000＝2200000元。消費稅稅率為10％，因此應納汽車輪胎消費稅稅額為220萬×10％＝22萬元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個汽車輪胎的包裝物單獨收取“押金”，則節(jié)稅2萬。
扣除外購己稅消費品的買價避稅籌劃
根據(jù)《消費稅若干具體問題規(guī)定》，可以扣除外購已稅消費品的買價計算消費稅。
因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費品允許扣除；其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減小計稅依據(jù)。
允許扣除計算的消費品有：
1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
2.外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；
3.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
4.外購已稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品；
5.外購已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
6.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。
例：某白酒廠外購散裝糧食白酒5000公斤裝瓶后銷售，其外購散裝糧食白酒單價為每公斤3.5元（不含增值稅）裝瓶后的白酒共9500瓶，以每瓶3元的價格全部出售，結果該企業(yè)由于不懂此項避稅方法，誤繳的消費稅為：（9500×3）×25％＝7125元，如果該企業(yè)懂得外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒允許扣除則可避稅4375元[7125－（9500×3-5000×3.5）×25％].
扣除原料已納消費稅避稅籌劃
根據(jù)《消費稅若干具體問題的規(guī)定》可以從應納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款的有以下幾種消費品。
1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
2.以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；
3.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；
4.以委托加工收回的已稅護膚護發(fā)品為原料生產(chǎn)的護膚護發(fā)品；
5.以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
6.以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。
有些企業(yè)由于不了解以上委托加工過程中代扣消費稅可以在最終加工銷售繳納消費稅中扣除，而多繳了消費稅。
例：某首飾廠外購寶石一批，價格10000元，該廠將寶石委托另一寶石廠磨制后收回，共支付加工費7000元，對方代扣消費稅1888.89元，然后該廠又進行鉆眼等深加工后出售，共取得銷售款60000元，結果該廠繳納了消費稅：60000×19％＝6000（元）
如果該廠了解對方代扣消費稅可以扣除，那么該廠實際只需繳納：（6000-1888.89）＝4l11.11元。
關聯(lián)企業(yè)轉移定價的避稅籌劃案例
消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領域（包括生產(chǎn)、委托加工和進口），而非流通領域或終極的消費環(huán)節(jié)。這就是說，消費稅的納稅義務人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口“條例”所規(guī)定的八種消費品的單位和個人。因而，關聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口）應稅消費品的企業(yè)，如果以較低的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。
例：某煙草集團下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場售價為每箱500元（不含增值稅），該廠以每箱400元（不含增值稅）的價格銷售給其獨立核算的銷售部門100箱。
卷煙廠轉移定價前：
應納消費稅稅額＝500×100×40％＝20000（元）
卷煙廠轉移定價后：
應納消費稅稅額＝400×100×40％＝16000（元）
轉移定價前后的差異如下：
20000－16000＝4000（元）
轉移價格使卷煙廠減少了4000元稅負。
利用兼管的消費稅避稅籌劃案例
兼營多種不同稅率的應稅消費稅產(chǎn)品的企業(yè)，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成消費品出售的，應從高適用稅率。這無疑會增加企業(yè)的稅收負擔。
例：某酒廠既生產(chǎn)稅率25％的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10％的汽酒、藥酒等，還生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶裝禮品套酒。該廠應分別核算不同稅率的兩類酒的銷售額。如果該廠沒有分別核算，而是將兩類酒及禮品套酒的銷售額混在一起計稅，則混在一起的銷售額必須按25％的高稅率計算應納消費稅額。而不能以10％的稅率計算應納稅額。
利用連續(xù)生產(chǎn)的消費稅的避稅籌劃案例
納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲，煙絲已是應稅消費品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費稅的產(chǎn)品時，可以扣除外購的應稅消費品已納的稅款。
例：某煙廠10月份購進煙絲100箱，每箱200元。當月生產(chǎn)甲類卷煙20 0箱，消耗50箱已購煙絲，甲類卷煙的市場售價為每箱500元，則在計算10月份甲類卷煙應納消費稅稅額時（以上售價均為不含增值稅價，甲類卷煙消費稅率暫減按40％）。應納消費稅如下：
500×200×40％－50×200×30％＝37000（元）
1.在計稅時按當期生產(chǎn)領用數(shù)量，計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款；
2.限于下列已稅消費品：外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購己稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品；外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。
利用銷售額核算的消費稅避稅籌劃案例
當適用增值稅的課稅對象同時計征消費稅時，應征消費稅的銷售額中不包括應向購貨方收取的增值稅額。其計算公式如下：
應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額／（1＋增值稅率或征收率）
例：某日化廠銷售給某批發(fā)商價值5000元的化妝品（消費稅稅率30％，增值稅稅率17％），并開具增值稅專用發(fā)票，注明銷項稅額726.5元[5000＋（1＋17％）×17％]，則：
應稅消費品銷售額＝5000十（1十17％）＝4273.5（元）
應納消費稅＝4273.5×30％＝1282.05（元）
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