納稅人稅務(wù)行政復(fù)議技巧——典型案例分析
七、典型案例分析
[案例]
A公司為一大型商業(yè)零售企業(yè),其經(jīng)營范圍除包括自營家電、百貨、農(nóng)用生產(chǎn)資料外,還受托代銷其他企業(yè)單位和個(gè)人的服裝、鞋帽等商品。在1999年稅收檢查中,A公司就受托代銷商品事項(xiàng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅爭議,并進(jìn)行了稅務(wù)行政復(fù)議。
案件具體情況如下:
A公司對(duì)其代銷的商品按委托方是否能開具增值稅專用發(fā)票將其分為兩類:委托方能開具增值稅專用發(fā)票的簽訂聯(lián)營合同;委托方不能開具增值稅專用發(fā)票的簽訂代銷合同。對(duì)簽訂聯(lián)營合同的代銷商品視同自營商品進(jìn)行核算、納稅;對(duì)簽訂代銷合同的代銷商品,采取就本公司增值部分(即售價(jià)減去委托方收取價(jià)款的差額或本公司收取的代銷手續(xù)費(fèi)部分)繳納增值稅的核算方法。
1999年12月,A公司受托為M企業(yè)代銷一批商品,售價(jià)為23.4萬元,該商品增值稅率為17%,M企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票,雙方商定按該批商品售價(jià)的30%作為A公司代銷手續(xù)費(fèi),扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的金額由M公司向A公司開具普通發(fā)票。A公司按售價(jià)的30%即本公司增值部分繳納增值稅。A公司對(duì)該代銷業(yè)務(wù)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。
收到代銷商品時(shí),只在備查簿中進(jìn)行登記,不進(jìn)行賬務(wù)處理。
銷售代銷商品時(shí),做如下會(huì)計(jì)分錄:
借:現(xiàn)金(或銀行存款) 234000
貸:應(yīng)付賬款 234000
收到M企業(yè)普通發(fā)票,支付代銷款時(shí)做如下會(huì)計(jì)分錄;
借:應(yīng)付賬款 234000
貸:代購代銷收入 70200
銀行存款 163800
月末,A公司按增值部分70200元計(jì)算應(yīng)繳增值稅及附加:
應(yīng)繳增值稅=70200×17%=11934(元)
應(yīng)繳城建稅=11934×7%=835.38(元)
應(yīng)繳教育費(fèi)附加=11934×3%=358.02(元)
共計(jì)繳納稅金13127.4元,凈收益57072.6元。
稅務(wù)機(jī)關(guān)把A公司上述行為作為偷稅進(jìn)行處罰。A公司不服處罰,認(rèn)為本公司已按增值部分繳納了增值稅及附加,不構(gòu)成偷稅,隨之要求進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議。
某注冊(cè)稅務(wù)師參與了該案件行政復(fù)議過程。在復(fù)議期間,該注冊(cè)稅務(wù)師和該公司財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人就此案件進(jìn)行探討。
首先,注冊(cè)稅務(wù)師依據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條第2款“銷售代銷貨物”視同銷售貨物的規(guī)定,指出該代銷行為屬視同銷售行為,應(yīng)按《增值稅暫行條例》的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。對(duì)此,A公司財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人未提出異議。
其次,根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定和《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,指出A公司會(huì)計(jì)處理的錯(cuò)誤所在:一是將增值額與視同銷售兩個(gè)概念混為一體;二是由于概念不清,導(dǎo)致稅款計(jì)算錯(cuò)誤。這種錯(cuò)誤必然造成事實(shí)上的愉稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定處罰是正確的。正確的處理方法是將銷售代銷貨物視同銷售貨物處理。
在受托代銷商品銷售后,應(yīng)先將含稅銷售額還原為不含稅銷售額,并據(jù)此計(jì)算應(yīng)繳增值稅稅額:
不含稅銷售額=234000÷(1十17%)=200000(元)
增值稅銷項(xiàng)稅額=200 000×17%=34000(元)
M企業(yè)開具不同發(fā)票對(duì)A公司會(huì)計(jì)處理的不同點(diǎn)僅在于:如果M企業(yè)開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票,A公司由于進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額相等,故不繳納增值稅,應(yīng)將全部銷售收入扣除手續(xù)費(fèi)收入后返給M企業(yè);如果M企業(yè)開具普通發(fā)票或征收率為4%或6%的專用發(fā)票,A公司不僅要按17%計(jì)算或者按13%計(jì)算繳納增值稅,還應(yīng)繳納與增值稅相聯(lián)系的城建稅和教育費(fèi)附加,故A公司應(yīng)從應(yīng)付賬款(不含稅收入)中扣除手續(xù)費(fèi)、增值稅及城建稅和教育費(fèi)附加后將余額付給M企業(yè)。
根據(jù)M企業(yè)開具發(fā)票的具體情況,分別處理如下:
如果M企業(yè)開具17%增值稅專用發(fā)票,A公司由于進(jìn)、銷項(xiàng)增值稅額相等,故不繳增值稅,而應(yīng)按取得的代銷手續(xù)費(fèi)收入計(jì)算繳納營業(yè)稅金及附加:
應(yīng)繳營業(yè)稅=70200×5%=3510(元)
應(yīng)繳城建稅=3510×7%=245.7(元)
應(yīng)繳教育費(fèi)附加=3510×3%=105.3(元)
三項(xiàng)合計(jì)3861元,凈收益為66339元。
如果M企業(yè)開具普通發(fā)票,A公司既應(yīng)繳納增值稅,又應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加:
應(yīng)繳增值稅=200000×17%=34000(元)
應(yīng)繳城建稅=34000×7%=2380(元)
應(yīng)繳教育費(fèi)附加=34000×3%=l020(元)
共計(jì)37400元,這由M企業(yè)承擔(dān)。
由于增值稅款及城建稅和教育費(fèi)附加已從M企業(yè)貸款中扣除,A公司所承擔(dān)的稅負(fù)只是70200元應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加,故對(duì)A公司并未造成損失。當(dāng)然,按稅法規(guī)定進(jìn)行處理,有可能影響A公司所獲代銷手續(xù)費(fèi)的多少。原先A公司的會(huì)計(jì)處理已造成事實(shí)上的偷稅,按《稅收征管法》應(yīng)予處罰。至此A公司財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人心服口服,承認(rèn)自己由于對(duì)稅收法規(guī)一知半解,造成偷稅事實(shí),心甘情愿接受處罰。
從此稅收行政復(fù)議和認(rèn)定案件的復(fù)議過程來看,筆者從以下幾方面得到啟示:
(1)企業(yè)要保護(hù)自身的合法權(quán)益,本身的經(jīng)營活動(dòng)和稅金的計(jì)算繳納必須符合國家法律法規(guī)的規(guī)定,做到有法可依,用法有據(jù)。不要抱有僥幸心理,更不要渾水摸魚企圖蒙混過關(guān)。企業(yè)原先的做法無疑是想通過籌劃節(jié)稅,但這種行為既違法,也無意義。
?。?)企業(yè)要減少經(jīng)濟(jì)糾紛,特別是要減少因違反稅收法規(guī)和財(cái)會(huì)制度給企業(yè)帶來的損失,不僅財(cái)會(huì)人員要精通財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)和稅收法規(guī)知識(shí),而且企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員(特別是供銷業(yè)務(wù)人員)不僅要精通所從事工作方面的知識(shí),也要懂得財(cái)會(huì)和稅收法規(guī)方面的基本知識(shí)。
[案例]
A公司為一大型商業(yè)零售企業(yè),其經(jīng)營范圍除包括自營家電、百貨、農(nóng)用生產(chǎn)資料外,還受托代銷其他企業(yè)單位和個(gè)人的服裝、鞋帽等商品。在1999年稅收檢查中,A公司就受托代銷商品事項(xiàng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅爭議,并進(jìn)行了稅務(wù)行政復(fù)議。
案件具體情況如下:
A公司對(duì)其代銷的商品按委托方是否能開具增值稅專用發(fā)票將其分為兩類:委托方能開具增值稅專用發(fā)票的簽訂聯(lián)營合同;委托方不能開具增值稅專用發(fā)票的簽訂代銷合同。對(duì)簽訂聯(lián)營合同的代銷商品視同自營商品進(jìn)行核算、納稅;對(duì)簽訂代銷合同的代銷商品,采取就本公司增值部分(即售價(jià)減去委托方收取價(jià)款的差額或本公司收取的代銷手續(xù)費(fèi)部分)繳納增值稅的核算方法。
1999年12月,A公司受托為M企業(yè)代銷一批商品,售價(jià)為23.4萬元,該商品增值稅率為17%,M企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票,雙方商定按該批商品售價(jià)的30%作為A公司代銷手續(xù)費(fèi),扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的金額由M公司向A公司開具普通發(fā)票。A公司按售價(jià)的30%即本公司增值部分繳納增值稅。A公司對(duì)該代銷業(yè)務(wù)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。
收到代銷商品時(shí),只在備查簿中進(jìn)行登記,不進(jìn)行賬務(wù)處理。
銷售代銷商品時(shí),做如下會(huì)計(jì)分錄:
借:現(xiàn)金(或銀行存款) 234000
貸:應(yīng)付賬款 234000
收到M企業(yè)普通發(fā)票,支付代銷款時(shí)做如下會(huì)計(jì)分錄;
借:應(yīng)付賬款 234000
貸:代購代銷收入 70200
銀行存款 163800
月末,A公司按增值部分70200元計(jì)算應(yīng)繳增值稅及附加:
應(yīng)繳增值稅=70200×17%=11934(元)
應(yīng)繳城建稅=11934×7%=835.38(元)
應(yīng)繳教育費(fèi)附加=11934×3%=358.02(元)
共計(jì)繳納稅金13127.4元,凈收益57072.6元。
稅務(wù)機(jī)關(guān)把A公司上述行為作為偷稅進(jìn)行處罰。A公司不服處罰,認(rèn)為本公司已按增值部分繳納了增值稅及附加,不構(gòu)成偷稅,隨之要求進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議。
某注冊(cè)稅務(wù)師參與了該案件行政復(fù)議過程。在復(fù)議期間,該注冊(cè)稅務(wù)師和該公司財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人就此案件進(jìn)行探討。
首先,注冊(cè)稅務(wù)師依據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條第2款“銷售代銷貨物”視同銷售貨物的規(guī)定,指出該代銷行為屬視同銷售行為,應(yīng)按《增值稅暫行條例》的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。對(duì)此,A公司財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人未提出異議。
其次,根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定和《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,指出A公司會(huì)計(jì)處理的錯(cuò)誤所在:一是將增值額與視同銷售兩個(gè)概念混為一體;二是由于概念不清,導(dǎo)致稅款計(jì)算錯(cuò)誤。這種錯(cuò)誤必然造成事實(shí)上的愉稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定處罰是正確的。正確的處理方法是將銷售代銷貨物視同銷售貨物處理。
在受托代銷商品銷售后,應(yīng)先將含稅銷售額還原為不含稅銷售額,并據(jù)此計(jì)算應(yīng)繳增值稅稅額:
不含稅銷售額=234000÷(1十17%)=200000(元)
增值稅銷項(xiàng)稅額=200 000×17%=34000(元)
M企業(yè)開具不同發(fā)票對(duì)A公司會(huì)計(jì)處理的不同點(diǎn)僅在于:如果M企業(yè)開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票,A公司由于進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額相等,故不繳納增值稅,應(yīng)將全部銷售收入扣除手續(xù)費(fèi)收入后返給M企業(yè);如果M企業(yè)開具普通發(fā)票或征收率為4%或6%的專用發(fā)票,A公司不僅要按17%計(jì)算或者按13%計(jì)算繳納增值稅,還應(yīng)繳納與增值稅相聯(lián)系的城建稅和教育費(fèi)附加,故A公司應(yīng)從應(yīng)付賬款(不含稅收入)中扣除手續(xù)費(fèi)、增值稅及城建稅和教育費(fèi)附加后將余額付給M企業(yè)。
根據(jù)M企業(yè)開具發(fā)票的具體情況,分別處理如下:
如果M企業(yè)開具17%增值稅專用發(fā)票,A公司由于進(jìn)、銷項(xiàng)增值稅額相等,故不繳增值稅,而應(yīng)按取得的代銷手續(xù)費(fèi)收入計(jì)算繳納營業(yè)稅金及附加:
應(yīng)繳營業(yè)稅=70200×5%=3510(元)
應(yīng)繳城建稅=3510×7%=245.7(元)
應(yīng)繳教育費(fèi)附加=3510×3%=105.3(元)
三項(xiàng)合計(jì)3861元,凈收益為66339元。
如果M企業(yè)開具普通發(fā)票,A公司既應(yīng)繳納增值稅,又應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加:
應(yīng)繳增值稅=200000×17%=34000(元)
應(yīng)繳城建稅=34000×7%=2380(元)
應(yīng)繳教育費(fèi)附加=34000×3%=l020(元)
共計(jì)37400元,這由M企業(yè)承擔(dān)。
由于增值稅款及城建稅和教育費(fèi)附加已從M企業(yè)貸款中扣除,A公司所承擔(dān)的稅負(fù)只是70200元應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加,故對(duì)A公司并未造成損失。當(dāng)然,按稅法規(guī)定進(jìn)行處理,有可能影響A公司所獲代銷手續(xù)費(fèi)的多少。原先A公司的會(huì)計(jì)處理已造成事實(shí)上的偷稅,按《稅收征管法》應(yīng)予處罰。至此A公司財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人心服口服,承認(rèn)自己由于對(duì)稅收法規(guī)一知半解,造成偷稅事實(shí),心甘情愿接受處罰。
從此稅收行政復(fù)議和認(rèn)定案件的復(fù)議過程來看,筆者從以下幾方面得到啟示:
(1)企業(yè)要保護(hù)自身的合法權(quán)益,本身的經(jīng)營活動(dòng)和稅金的計(jì)算繳納必須符合國家法律法規(guī)的規(guī)定,做到有法可依,用法有據(jù)。不要抱有僥幸心理,更不要渾水摸魚企圖蒙混過關(guān)。企業(yè)原先的做法無疑是想通過籌劃節(jié)稅,但這種行為既違法,也無意義。
?。?)企業(yè)要減少經(jīng)濟(jì)糾紛,特別是要減少因違反稅收法規(guī)和財(cái)會(huì)制度給企業(yè)帶來的損失,不僅財(cái)會(huì)人員要精通財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)和稅收法規(guī)知識(shí),而且企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員(特別是供銷業(yè)務(wù)人員)不僅要精通所從事工作方面的知識(shí),也要懂得財(cái)會(huì)和稅收法規(guī)方面的基本知識(shí)。
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