制藥企業(yè)廣告費(fèi)均衡支出比較收益高

　　自《關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)[2005]21號）下發(fā)以來，充分利用廣告費(fèi)稅前扣除提高的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃成了制藥企業(yè)需要研究的課題。因?yàn)樽?005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)用支出，超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。這項(xiàng)規(guī)定是一般企業(yè)廣告費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)的12.5倍，是特殊企業(yè)廣告費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)的3.125倍。

　　據(jù)有關(guān)資料顯示，近年來不少制藥企業(yè)的利潤水平在下降。利潤水平下降是由多方面的原因造成的。一方面是國家加強(qiáng)了對藥品市場的價(jià)格監(jiān)管力度，使藥品的價(jià)格有大幅度的下降，縮小了企業(yè)的利潤空間。另一方面，行業(yè)競爭日益激烈，企業(yè)間的價(jià)格戰(zhàn)不斷，同時(shí)，企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品的市場份額，推出自己的品牌，不惜花費(fèi)巨額的廣告費(fèi)用。當(dāng)然，廣告費(fèi)支出的多少與產(chǎn)品的知名度大小及銷售量的多少有一定的關(guān)系，但企業(yè)更應(yīng)提高自身產(chǎn)品質(zhì)量，增加內(nèi)在競爭勢力，適當(dāng)控制廣告費(fèi)支出，使廣告費(fèi)支出達(dá)到既能擴(kuò)大產(chǎn)品在市場中的影響，又能獲得稅收利益。同時(shí)，廣告費(fèi)支出的籌劃不能只考慮短期利益，而應(yīng)考慮一個(gè)產(chǎn)品周期的利益。

　　例如，某制藥企業(yè)開發(fā)生產(chǎn)了一種藥品，預(yù)計(jì)該產(chǎn)品的生命周期在6年左右，該種藥品的市場總?cè)萘浚傂枨螅槊磕?.5億元，不考慮廣告費(fèi)用的稅前利潤率為30%，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為10%，除廣告費(fèi)支出外每年的其他納稅調(diào)整事項(xiàng)基本不變。企業(yè)計(jì)劃加大廣告宣傳來推廣這種藥品，設(shè)計(jì)了以下兩種投入方案。

　　方案一：前兩年每年廣告費(fèi)投入為2500萬元，后四年每年為1000萬元?？赡苓_(dá)到的各年銷售收入為10000萬元、10000萬元、8000萬元、8000萬元、6000萬元、5000萬元。（考慮到其他企業(yè)也將開發(fā)生產(chǎn)同類產(chǎn)品，銷售收入將出現(xiàn)遞減的趨勢）

　　方案二：前三年每年投入3000萬元，后三年不再投入。每年的銷售收入預(yù)計(jì)與方案一基本相同。

　　兩種不同的方案產(chǎn)生的結(jié)果會有什么不同呢？

　　方案一：第1年~第6年扣除廣告費(fèi)的稅前利潤分別為：500、500、1400、1400、800、500（萬元）；第1年~第6年準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)支出分別為：2500、2500、1000、1000、1000、1000（萬元）；第1年~第6年應(yīng)納所得稅分別為：165、165、 462、462、264、165（萬元）；稅后利潤為各年稅前利潤減各年的所得稅，第1年~第6年稅后利潤分別為：335、335、938、938、 536、335（萬元）；稅后利潤折現(xiàn)值為稅后利潤與10%風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率下復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)之積，第1年~第6年稅后利潤折現(xiàn)值分別為：304.52、 276.84、704.72、640.65、332.8、189.1（萬元）。

　　方案二：同理，第1年~第6年扣除廣告費(fèi)的稅前利潤分別為：0、0、－600、2400、1800、1500（萬元）；第1年~第6 年準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)支出分別為：2500、2500、2000、2000（萬元）（第1年~第3年遞延扣除的廣告費(fèi)之和）；第1年~第6年應(yīng)納所得稅分別為：165、165、132、132、594、495（萬元）；第1年~第6年稅后利潤分別為：－165、－165、－732、2268、1206、 1005（萬元）；第1年~第6年稅后利潤折現(xiàn)值分別為：－149.99、－136.36、－549.95、1549.04、748.81、567.32 （萬元）。

　　比較評價(jià)：實(shí)施方案一，企業(yè)6年獲得的稅后利潤折現(xiàn)值合計(jì)為2448.63萬元；實(shí)施方案二，企業(yè)6年獲得的稅后利潤折現(xiàn)值合計(jì)為2028.87萬元。

　　若不考慮資金時(shí)間價(jià)值，兩種方案投入的廣告費(fèi)用都為9000萬元，在不同的投入方式下產(chǎn)生的利潤卻不相同。采用第一種方式，在保證銷售收入水平的前提下，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整廣告費(fèi)用各年支出的金額，充分利用廣告費(fèi)用不超出銷售收入25%的部分可在稅前據(jù)實(shí)列支這一政策，與第二方案比較獲得稅收利益 419.76萬元。

　　當(dāng)然，不同的制藥企業(yè)，有不同產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售情況，納稅人應(yīng)根據(jù)具體情況，認(rèn)真分析，權(quán)衡利益，設(shè)計(jì)出符合自身實(shí)際情況的籌劃方案。