工資薪金收入發(fā)放不均衡的稅收籌劃

　　某外貿(mào)公司有員工60人。2000年年終公司領導層鑒于該年經(jīng)營效益良好，根據(jù)公司的工資獎金分配辦法，決定給每位員工發(fā)放年終獎金20000元，并準備在春節(jié)前后發(fā)放。由于涉及個人所得稅的扣繳問題，便提出要求設計發(fā)放方案。

　　根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)［1996］206號文《關于在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得獎金征稅問題的通知》規(guī)定，對于在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，可單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅額。由于對每月的工資薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此對上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額。所以該公司如果全部獎金在12月份一次發(fā)放，每人的應納稅額計算如下：每人應納稅額＝20000×20％－375＝3625（元）

　　如果全部獎金在12月、1月分兩次發(fā)放，每人每次發(fā)放10000元，每人的應納稅額計算如下：每人應納稅額＝（10000×20％－375）×2＝3250（元）

　　如果在12月、1月、2月分三次發(fā)放，每人每次發(fā)放6667元，每人的應納稅額為（6667×20％－375）×3＝2875（元）

　　可見發(fā)放次數(shù)越多應納稅額越小，但年終獎是為春節(jié)準備的，所以分三次在12月、1月、2月發(fā)放比較合理。

　　由于我國個人所得稅對工資薪金所得適用九級超額累進稅率，因此工資薪金所得越多適用的稅率越高。本例中如果獎金一次發(fā)放，則會交納較多稅款，如果采用分攤籌劃法，將這筆獎金分幾個月發(fā)放，則職工會獲得更多的實際收益。

　　除本例中獎金分攤的籌劃，這種籌劃還可以從以下兩個方面進行：

　　一、工資的分攤籌劃。有些單位的工資發(fā)放是根據(jù)其經(jīng)營情況進行的，因此在經(jīng)營業(yè)績變化較大的企業(yè)里，職工的工資會不均衡。這時如果單位能考慮將工資發(fā)放相對平均化，則職工的稅負會降低。

　　二、利用政策的籌劃。

　　1.特殊行業(yè)的納稅政策。為了照顧某些受季節(jié)或產(chǎn)量等方面因素影響的特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及財政部規(guī)定的其他行業(yè)；對于其職工工資收入波動幅度較大的情況，給予特殊的政策。對于這些特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得可以實行按年計算、分月預繳的方式征收。屬于該行業(yè)的職工就可以利用這項政策使收入平均化，相應減少應繳稅額。

　　2.實行年薪制的納稅政策。對于實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資薪金所得應繳納的個人所得稅，可以實行按年計劃，分月預繳的方式計征。