年終獎(jiǎng)金分?jǐn)傆?jì)稅可減輕稅負(fù)（上）

　　最近，國家稅務(wù)總局已就個(gè)人取得全年一次性工資性獎(jiǎng)金收入的個(gè)人所得稅計(jì)算方法重新下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)），這個(gè)規(guī)定將以前規(guī)定的“一次性獎(jiǎng)金”的范圍進(jìn)行了擴(kuò)大、實(shí)行了限制條件的優(yōu)惠。現(xiàn)就該文件的適用范圍、注意事項(xiàng)和具體計(jì)算辦法介紹如下。

　　文件內(nèi)容1.國稅發(fā)[2005]9號(hào)所適用的概念：全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)單位全年的經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員（員工）全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，包括年終加薪和實(shí)行年薪制、績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)員工的獎(jiǎng)勵(lì)年薪和績效工資。

　　2.國稅發(fā)[2005]9號(hào)的計(jì)算辦法分兩種情況：一是當(dāng)發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員各項(xiàng)工資性收入小于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（即每月800元）時(shí)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金先減去“雇員當(dāng)月工資收入與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額（下稱差額數(shù)）”，以其余額除以全年12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。再用一次性獎(jiǎng)金收入減去“差額數(shù)”后的余額與確定的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。二是當(dāng)發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員各項(xiàng)工資性收入大于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則全年一次性獎(jiǎng)金直接除以全年12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。再用該一次性獎(jiǎng)金收入與確定的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不得將一次性獎(jiǎng)金或一次性獎(jiǎng)金減去“差額數(shù)”后的余額再扣減費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是直接將其作為應(yīng)納稅所得額。因?yàn)橘M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已在當(dāng)月雇員的工資薪金收入計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)使用過，故不得重復(fù)享受。

　　舉例1.數(shù)月獎(jiǎng)金類。

　　如中國公民張三受雇于某軟件公司，每月工資性收入3000元。由于2004年度公司效益好，2005年2月公司決定對(duì)所有員工按工作業(yè)績發(fā)放年度獎(jiǎng)金，張三取得獎(jiǎng)金12000元。張三當(dāng)月的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：當(dāng)月工資性收入的個(gè)人所得稅＝（3000－800）×15％－125＝205元。

　　由于當(dāng)月張三的工資收入超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此，首先要尋找年度獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅適用的稅率：12000÷12＝1000元，此1000元即為應(yīng)納稅所得額（不得再扣減800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)），其相對(duì)應(yīng)的適用稅率是10%，速算扣除數(shù)為25.張三年度一次性獎(jiǎng)金收入的個(gè)人所得稅為：12000×10％－25＝1175元（按原數(shù)月獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅規(guī)定，應(yīng)納稅額為：12000×20％－375＝2025元，新規(guī)定比舊規(guī)定優(yōu)惠了850元）。

　　張三2005年2月共應(yīng)納個(gè)人所得稅205＋1175＝1380元。

　　本例中，如果張三每月工資收入是700元，與標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除800元相比差100元，那么年度獎(jiǎng)金12000元在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)先拿出100元予以彌補(bǔ)，余額部分再平均12個(gè)月，計(jì)算個(gè)人所得稅。即：應(yīng)納稅所得額＝12000－100＝11900元，除以12，得991.67元，對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別是10%和25，故應(yīng)納稅額＝（12000－100）×10％－25＝1165元。

　　如某皮鞋廠李四每月工資性收入1300元，7月份廠里由于效益好決定給每個(gè)員工發(fā)放半年獎(jiǎng)金1000元。該月李四的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：按照國稅發(fā)[2005]9號(hào)，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅的優(yōu)惠辦法一年只能使用一次。因此，如果該廠年終還有獎(jiǎng)金，則該廠可以選擇本次獎(jiǎng)金適用優(yōu)惠計(jì)算辦法，也可以選擇年終使用。如果選擇年終使用，則本次獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資收入中計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納稅額＝（1300+1000－800）×10％－25＝125元。（按原數(shù)月獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅規(guī)定，工資部分的應(yīng)納稅額＝（1300－800）×5％＝25元，半年獎(jiǎng)部分的應(yīng)納稅額＝1000×10％－25＝75元，合計(jì)納稅25+75=100元，新規(guī)定比舊規(guī)定多繳稅25元）。