將設(shè)計(jì)室劃歸建安公司可節(jié)稅
某機(jī)械設(shè)備制造廠現(xiàn)有職工450人，除生產(chǎn)車間外，該廠還設(shè)有機(jī)械設(shè)計(jì)室負(fù)責(zé)機(jī)械設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)工作，每年產(chǎn)品銷售收入為10100萬元（其中安裝、調(diào)試收入為1500萬元、設(shè)計(jì)費(fèi)收入為3000萬元），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為650萬元（其中安裝、調(diào)試和設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額僅10萬元）。另外，該廠下設(shè)5個(gè)全資子公司，其中有建筑安裝公司、機(jī)械設(shè)備銷售公司、運(yùn)輸公司等，實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅。
由于該廠安裝、調(diào)試和設(shè)計(jì)費(fèi)包含在機(jī)械設(shè)備銷售價(jià)格當(dāng)中，屬于同一筆銷售業(yè)務(wù)。稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。該廠屬于生產(chǎn)性企業(yè)，被主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，對(duì)其發(fā)生的混合銷售行為一并繳納增值稅。該企業(yè)每年增值稅銷項(xiàng)稅額為：10100×17％＝1717（萬元）；實(shí)際應(yīng)納增值稅稅金為：1717－650＝1067（萬元）。稅收負(fù)擔(dān)率為：1067÷10100×100％＝10.56％。
由于該廠稅收負(fù)擔(dān)率較高，限制了其參與市場競爭，經(jīng)濟(jì)效益連年下滑。為了改變現(xiàn)狀，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢對(duì)稅收進(jìn)行了重新籌劃。該企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)高出同行業(yè)水平5個(gè)百分點(diǎn)左右。主要原因是因?yàn)樵O(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試收入占全廠總收入的比例較高，且相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)扣除額明顯偏低。因此，要解決這一問題，必須對(duì)現(xiàn)行的經(jīng)營業(yè)務(wù)和范圍進(jìn)行重組，調(diào)整核算方式。
具體籌劃思路是：將該廠機(jī)械設(shè)計(jì)室劃歸建筑安裝公司，隨之設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)和設(shè)備安裝、調(diào)試人員均劃歸建筑安裝公司。銷售機(jī)械設(shè)備時(shí)，如購買方有特定設(shè)計(jì)要求時(shí)，由建筑安裝公司先行進(jìn)行設(shè)計(jì)，并簽訂設(shè)計(jì)合同。對(duì)于設(shè)備的安裝調(diào)試與售后維護(hù)，可在銷售合同中注明由下屬安裝公司負(fù)責(zé)，同時(shí)下屬公司與購買方簽訂一份安裝調(diào)試與售后服務(wù)合同，企業(yè)內(nèi)部按銷售價(jià)格的合理比例確定安裝調(diào)試費(fèi)。這樣一來，就將安裝調(diào)試收入和設(shè)計(jì)費(fèi)收入從產(chǎn)品銷售收入中分離了出來，由建筑安裝公司實(shí)行獨(dú)立核算，并由建筑安裝公司負(fù)責(zé)繳納營業(yè)稅稅款。
通過上述籌劃，其應(yīng)繳稅款如下：機(jī)械設(shè)備制造廠產(chǎn)品銷售收入為：10100－1500－3000＝5600（萬元）；增值稅銷項(xiàng)稅額為：5600×17％＝952（萬元）；企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納增值稅為：952－（650－10）＝312（萬元）。
建筑安裝公司應(yīng)就機(jī)械設(shè)計(jì)費(fèi)和安裝、調(diào)試收入一并繳納營業(yè)稅，應(yīng)繳納營業(yè)稅稅金為：（1500＋3000）×5％＝225（萬元）；企業(yè)繳納增值稅和營業(yè)稅合計(jì)為：312＋225＝537（萬元）；稅收負(fù)擔(dān)率為：537÷（5600＋4500）×100％＝5.32％，此時(shí)，比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低了5.24個(gè)百分點(diǎn)，節(jié)稅530萬元。
由于該廠安裝、調(diào)試和設(shè)計(jì)費(fèi)包含在機(jī)械設(shè)備銷售價(jià)格當(dāng)中，屬于同一筆銷售業(yè)務(wù)。稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。該廠屬于生產(chǎn)性企業(yè)，被主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，對(duì)其發(fā)生的混合銷售行為一并繳納增值稅。該企業(yè)每年增值稅銷項(xiàng)稅額為：10100×17％＝1717（萬元）；實(shí)際應(yīng)納增值稅稅金為：1717－650＝1067（萬元）。稅收負(fù)擔(dān)率為：1067÷10100×100％＝10.56％。
由于該廠稅收負(fù)擔(dān)率較高，限制了其參與市場競爭，經(jīng)濟(jì)效益連年下滑。為了改變現(xiàn)狀，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢對(duì)稅收進(jìn)行了重新籌劃。該企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)高出同行業(yè)水平5個(gè)百分點(diǎn)左右。主要原因是因?yàn)樵O(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試收入占全廠總收入的比例較高，且相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)扣除額明顯偏低。因此，要解決這一問題，必須對(duì)現(xiàn)行的經(jīng)營業(yè)務(wù)和范圍進(jìn)行重組，調(diào)整核算方式。
具體籌劃思路是：將該廠機(jī)械設(shè)計(jì)室劃歸建筑安裝公司，隨之設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)和設(shè)備安裝、調(diào)試人員均劃歸建筑安裝公司。銷售機(jī)械設(shè)備時(shí)，如購買方有特定設(shè)計(jì)要求時(shí)，由建筑安裝公司先行進(jìn)行設(shè)計(jì)，并簽訂設(shè)計(jì)合同。對(duì)于設(shè)備的安裝調(diào)試與售后維護(hù)，可在銷售合同中注明由下屬安裝公司負(fù)責(zé)，同時(shí)下屬公司與購買方簽訂一份安裝調(diào)試與售后服務(wù)合同，企業(yè)內(nèi)部按銷售價(jià)格的合理比例確定安裝調(diào)試費(fèi)。這樣一來，就將安裝調(diào)試收入和設(shè)計(jì)費(fèi)收入從產(chǎn)品銷售收入中分離了出來，由建筑安裝公司實(shí)行獨(dú)立核算，并由建筑安裝公司負(fù)責(zé)繳納營業(yè)稅稅款。
通過上述籌劃，其應(yīng)繳稅款如下：機(jī)械設(shè)備制造廠產(chǎn)品銷售收入為：10100－1500－3000＝5600（萬元）；增值稅銷項(xiàng)稅額為：5600×17％＝952（萬元）；企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納增值稅為：952－（650－10）＝312（萬元）。
建筑安裝公司應(yīng)就機(jī)械設(shè)計(jì)費(fèi)和安裝、調(diào)試收入一并繳納營業(yè)稅，應(yīng)繳納營業(yè)稅稅金為：（1500＋3000）×5％＝225（萬元）；企業(yè)繳納增值稅和營業(yè)稅合計(jì)為：312＋225＝537（萬元）；稅收負(fù)擔(dān)率為：537÷（5600＋4500）×100％＝5.32％，此時(shí)，比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低了5.24個(gè)百分點(diǎn)，節(jié)稅530萬元。
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