理清廣告費和業(yè)務宣傳費可節(jié)稅

　　目前產品之間的競爭非常激烈，企業(yè)為提高其產品的知名度和市場份額，都以各種方式、各種渠道、各種形式對其產品進行宣傳，廣告宣傳已成為企業(yè)發(fā)展的一項重要手段之一。

　　筆者在一些企業(yè)進行審計時，發(fā)現一些企業(yè)忽視廣告費和業(yè)務宣傳費的區(qū)別，把廣告費和業(yè)務宣傳費相混淆。如北京某儀器儀表制造企業(yè)：該企業(yè)2005年度營業(yè)收入總額8788712.47元；銷售費用明細賬中廣告費為190780元、業(yè)務宣傳費為12500元。另外，企業(yè)自己編制的企業(yè)所得稅申報表中廣告費超標準列支15005.75元。

　　審計銷售費用明細賬中列支的廣告費和業(yè)務宣傳費支出之后，結論是：廣告費中31500元應為業(yè)務宣傳費；業(yè)務宣傳費中有5000元為廣告費。審計確定的廣告費為164280元，業(yè)務宣傳費為39000元。按2%的扣除標準，廣告費準予列支175774.25（8788712.47×2%）元；按5‰的扣除標準，業(yè)務宣傳費準予列支43943.56（8788712.47×5‰）元。二者都沒有超過企業(yè)所得稅規(guī)定的扣除標準。

　　在與企業(yè)管理當局交流審計意見時了解到，對于該企業(yè)宣傳產品來說，廣告費和業(yè)務宣傳費發(fā)揮幾乎一樣的作用。對于該企業(yè)產品宣傳方案，廣告或非廣告宣傳都可能實現。

　　但廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定差距很大：1.申報扣除條件不同，廣告費規(guī)定的比較嚴格，必須滿足：廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；通過一定的媒體傳播。而業(yè)務宣傳費的列支條件就顯得較為寬松，不符合廣告費規(guī)定列支條件的宣傳費用企業(yè)都可列入。2.扣除標準不同，業(yè)務宣傳費不超過銷售（營業(yè)）收入5‰的范圍內，可據實扣除；廣告費根據企業(yè)類型有不同的扣除比例。總之，一般企業(yè)廣告費的扣除比例高于業(yè)務宣傳費的扣除比例。3.超過規(guī)定比例部分處理不同，廣告費支出可無限期向以后納稅年度結轉，屬于時間性差異；超過比例的業(yè)務宣傳費永久性不得在稅前扣除，屬永久性差異。

　　所以該企業(yè)必須區(qū)別對待廣告費和業(yè)務宣傳費。而且合理控制企業(yè)產品宣傳支出在廣告費和業(yè)務宣傳費之間分配比例，可以有效地節(jié)約企業(yè)稅收支出，企業(yè)產品宣傳支出的稅收籌劃思路是使企業(yè)一定年限內企業(yè)所得稅支出現值之和最小。對該企業(yè)，具體籌劃方法如下：在企業(yè)產品宣傳支出占銷售收入的比例小于或等于5‰時，企業(yè)不用控制廣告費和業(yè)務宣傳費支出；在企業(yè)產品宣傳支出占銷售收入的比例大于5‰小于2%時，控制業(yè)務宣傳費支出不要超過銷售收入5‰；在企業(yè)產品宣傳支出占銷售收入的比例小于25‰大于2%時，控制廣告費小于銷售收入2%，同時業(yè)務宣傳費支出不超過銷售收入5‰；在企業(yè)產品宣傳支出占銷售收入的比例大于25‰時，控制業(yè)務宣傳費支出正好為銷售收入5‰。