所得稅納稅籌劃實例——利用虧損彌補政策的籌劃

    六、利用虧損彌補政策的籌劃

    稅法規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不超過五年?！边@一規(guī)定適用于不同經(jīng)濟成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè)。這一規(guī)定給我們進行納稅籌劃提供了法律依據(jù)。具體彌補虧損有如下三種情況：

    1.本年度應(yīng)納稅所得大于前5年累計虧損額時，應(yīng)就其差額部分計算，繳納企業(yè)所得稅。

    例如，某民營企業(yè)年度計稅所得的資料為：1997年虧損2萬元，1998年盈利1萬元，1999年虧損10萬元，2000年虧損5萬元，2001年虧損8萬元，2002年盈利25萬元，則：

    2002年應(yīng)納稅所得額＝25－2＋1－10－5－8＝1（萬元）

    2002年應(yīng)納稅額＝1×18%＝1800（元）

    2.如果本年度應(yīng)納稅所得小于前5年的虧損時，繼續(xù)補虧損不納稅。假若2002年盈利為23萬元，則尚有1萬元留抵；

    3.本年度繼續(xù)虧損，則當年不納稅，和前4年的虧損一起留下年抵扣。如2002年虧損3萬元，則：

    可留抵的虧損額＝10＋5＋8＋3＝26（萬元）

    由于1997年虧損未抵扣已超過五年，在2002年不能再給予抵扣。

    需要說明的是：企業(yè)年度虧損額，是指按照稅法規(guī)定計算出來的，并不是企業(yè)會計核算的虧損額，更不是采用多列成本、費用或虛報虧損。如果企業(yè)采用違法的手段多列成本、費用而多報虧損的，稅務(wù)機關(guān)將依法對企業(yè)的納稅所得進行調(diào)整，行經(jīng)調(diào)整后無論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛?，?yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按33%的法定稅率計算出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，并以此作為偷稅罰款的依據(jù)。如果企業(yè)多報虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)整后有盈余的，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得，按適用稅率補繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)多報虧損已用以后年度的應(yīng)納稅所得進行了彌補，則還應(yīng)對多報虧損已彌補部分，按適用稅率計算補繳企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)必須按稅法規(guī)定計算納稅所得并依法向這管稅務(wù)機關(guān)申報，才能做到合法地利用現(xiàn)行稅收政策法規(guī)來取得合法權(quán)益。