所得稅納稅籌劃實(shí)例——利用預(yù)繳所得稅政策的籌劃

    五、利用預(yù)繳所得稅政策的籌劃

    現(xiàn)行稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征收方法。

    企業(yè)的財(cái)務(wù)成果要到一個(gè)會計(jì)年度結(jié)束后才能完整計(jì)算出來，因此平時(shí)的所得稅預(yù)繳是按上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳或按納稅期的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，其預(yù)繳數(shù)與實(shí)際財(cái)務(wù)成果有一定差額，加之企業(yè)的收入和成本費(fèi)用的發(fā)生會受任務(wù)或季節(jié)性等因素的影響，會在某一段時(shí)期少發(fā)生收入或多列支一些費(fèi)用，在另一段時(shí)期多發(fā)生收入或少列支一些費(fèi)用，但從整個(gè)經(jīng)營期來說總體的收入或成本費(fèi)用的配比是不會發(fā)生變化的。

    企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。

    在預(yù)繳企業(yè)所得稅的問題上，該如何做才能既不違反稅法又能使企業(yè)更有利呢？下面通過例子來說明：

    每月實(shí)現(xiàn)的利潤均衡的：

    例如：廣州市某實(shí)行查賬征收的私營企業(yè)，2002年每月會計(jì)利潤都在6萬元左右，且每月有超標(biāo)準(zhǔn)的工資和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用4萬元。預(yù)繳時(shí)每月按會計(jì)利潤去預(yù)繳，即按6萬元計(jì)算，應(yīng)預(yù)繳1.98萬元；而應(yīng)在稅后列支的項(xiàng)目，待年終后的4個(gè)月內(nèi)再交納，這樣就可把48萬元的所得，稅款15.84萬元滯后交納企業(yè)所得稅。

    每月實(shí)現(xiàn)的利潤不均衡的：如果預(yù)計(jì)利潤是在前三季度實(shí)現(xiàn)，而最后一個(gè)季度將發(fā)生虧損，且經(jīng)納稅調(diào)整后仍無利潤的，則可采用如下方法：如果預(yù)計(jì)當(dāng)年的效益比上年好，則可選擇按上年度應(yīng)納稅額比例預(yù)繳；反之則按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。

    另外，稅法規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的所得稅進(jìn)行檢查，是在納稅人報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行。這種檢查補(bǔ)征的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束后的次日起計(jì)算加收。由此可見，少預(yù)繳的稅款，在匯算清繳結(jié)束前不會被加收滯納金，所以我們可放心做預(yù)繳所得稅的納稅籌劃。