選擇減免稅期限的所得稅籌劃方法

    [案例]

    江蘇華瑞計算機股份有限公司于1999年9月18日開業(yè)，主要從事計算機應(yīng)用服務(wù)，具體包括軟件開發(fā)、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)庫服務(wù)和計算機的修理、維護等業(yè)務(wù)。財務(wù)上實行獨立核算，自負盈虧。

    財務(wù)會計季小茹負責(zé)公司的財務(wù)兼辦稅工作，平時愛好專研稅收政策，對納稅籌劃頗有幾分研究。用她的話說，“搞好納稅籌劃，為公司節(jié)省稅收，就是為公司創(chuàng)造效益。”去年，他們巧妙地實施了納稅籌劃，為公司節(jié)省稅收達27萬元。

    華瑞公司在財務(wù)上獨立核算，屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

    按照財稅字（94）001號通知規(guī)定，對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務(wù)等咨詢業(yè)）信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，免征所得稅一年。

    然而，華瑞公司1999年并沒有享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，而是按規(guī)定繳納了1999年9至12月份四個月的企業(yè)所得稅6萬元。這是為什么呢？

    [籌劃分析]

    原來，華瑞公司并沒有享受1999年的優(yōu)惠，而是把享受稅收優(yōu)惠的期限選擇在2000年。按照公司預(yù)測，2000年實現(xiàn)的利潤將突破100萬元，如果把減免稅年度選擇在2000年，享受的稅收優(yōu)惠會更多。

    國稅發(fā)（1996）23號通知規(guī)定，從一九九六年一月一日起，新辦的符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》第一條第（一）（二）（三）（四）（七）款[即高新技企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、利用“三廢”為主要原料生產(chǎn)企業(yè)、“老、少、邊、窮”

    地區(qū)新辦企業(yè)、新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)]規(guī)定予以定期減免稅的企業(yè)，如為年度中間開業(yè)，當(dāng)年實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計算。如企業(yè)已選擇該辦法后次年度發(fā)生虧損，其上一年度已納稅款，不予退庫，虧損年度應(yīng)計算為減免執(zhí)行期限，其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得抵補。

    [籌劃結(jié)果]

    今年1-6月份，華瑞公司已累計實現(xiàn)利潤54萬元，按公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)水平計算，全年可實現(xiàn)利潤超過100萬元，這樣。公司今年享受減免的企業(yè)所得稅將達到33萬元，與1999年的企業(yè)所得稅額6萬元相比，兩種方案稅負差額高達27萬元。