企業(yè)股票長期投資的所得稅籌劃
股票的長期投資又稱為長期股權投資。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，長期股權投資損益的確認方法，有成本法和權益法兩種方法。成本法是指投資按投資成本計價的方法；
權益法則是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。采用成本法還是采用權益法核算的主要依據(jù)是持股比例。當被投資企業(yè)的所得稅稅率低于投資企業(yè)時，長期股權投資的會計核算是采用成本法還是采用權益法，對投資企業(yè)的所得稅是會產生影響的。
[案例1]
廣東鴻運實業(yè)有限公司1999年1月1日以每股1元的票面價格購入深圳柯星股份有限公司200萬股股票，占重慶順達股份有限公司股份總數(shù)的25％，廣東鴻運實業(yè)有限公司的所得稅稅率為33％，重慶順達股份有限公司位于經(jīng)濟特區(qū)，適用的所得稅稅率為15％。重慶順達股份有限公司1999年12月31日的會計報表顯示的凈利潤為80萬元。2000年3月20日，廣東鴻運實業(yè)有限公司收到重慶順達股份有限公司分配的20萬元股利。假設廣東鴻運實業(yè)有限公司除重慶順達股份有限公司的股票外，沒有其他投資。
[籌劃分析1]
廣東鴻運實業(yè)有限公司采用成本法核算長期股權投資，則會計分錄如下：
（1）1999年1月1日取得長期股權投資時：
借：長期投資——長期股權投資 200萬元
貸：銀行存款 200萬
（2）1999年12月31日，重慶順達股份有限公司實現(xiàn)凈利潤80萬元。
廣東鴻運實業(yè)有限公司雖然實現(xiàn)了80×25％＝20（萬元）的投資收益，但是由于江西福宏實業(yè)有限公司并未實際收到重慶順達股份有限公司分配的股利，因此不必作任何賬務處理。而廣東鴻運實業(yè)有限公司沒有其他投資，本年的投資收益為零，不必就投資收益補繳企業(yè)所得稅。
（3）2000年3月20日廣東鴻運實業(yè)有限公司收到重慶順達股份有限公司分配的20萬元：
借：銀行存款 20萬元
貸：投資收益 20萬元
這筆投資收益應計入2000年的所得額，在2000年所得稅匯算清繳時，補繳所得稅：
20÷（1－15％）×33％＝7.765（萬元）。
這樣，1999年的投資收益應補繳的所得稅延遲了1年才繳納。如果廣東鴻運實業(yè)有限公司將已實現(xiàn)的投資收益長期留在重慶順達股份有限公司作為追加投資或挪作他用，而不匯回廣東鴻運實業(yè)有限公司，則廣東鴻運實業(yè)有限公司的投資收益在賬面上就反映不出來，從而避免了企業(yè)的這部分企業(yè)所得稅。
[籌劃分析2]
廣東鴻運實業(yè)有限公司采用權益法確認長期股權投資，則會計分錄如下：
（1）1999年1月1日取得長期股權投資時：
借：長期投資——長期股權投資 200萬元
貸：銀行存款 200萬元
（2）1999年12月31日重慶順達股份有限公司實現(xiàn)凈利潤80萬元，廣東鴻運實業(yè)有限公司確認80×25％＝20（萬元）的投資收益，相應調整長期投資賬戶：
借：長期投資——長期股權投資 20萬元
貸：投資收益 20萬元
由于這筆投資收益是在1999年確認的，因此，1999年所得稅匯算清繳時，應就這筆投資收益補繳所得稅：
20÷（1－15％）×33％＝7.765（萬元）。
（3）2000年3月20日收到重慶順達股份有限公司分配的20萬元，沖減長期投資賬戶：
借：銀行存款 20萬元
貸：長期投資 20萬元
即使重慶順達股份有限公司沒有將已實現(xiàn)的收益分配給廣東鴻運實業(yè)有限公司，廣東鴻運實業(yè)有限公司僅可以不作第3筆分錄，但仍然要在1999年12月31日確認投資收益。在1999年年終所得稅匯算清繳時，已實現(xiàn)的投資收益仍然要補繳所得稅7.765萬元。
[特別提示]
綜觀成本法和權益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資收益之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其實際已實現(xiàn)的投資收益；而權益法不管投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法核算的企業(yè)就可以將已實現(xiàn)的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，以長期避免這部分投資收益補繳企業(yè)所得稅。
即使采用成本法核算的企業(yè)無心避稅，由于股利的發(fā)放一般滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)在實際收到股利的當期才繳納企業(yè)所得稅，而稅款應該在收益實現(xiàn)當期就繳納。這實際造成了稅款的滯納現(xiàn)象。無論是規(guī)避還是滯納均能給企業(yè)帶來稅收上的利益。
會計制度規(guī)定，企業(yè)在取得股份以后，其賬務處理應根據(jù)投資者的投資在被投資單位資本中所占的比例和所能產生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權益法。
當投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20％以上表決權資本時，則認為投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，適用權益法對長期股權投資進行核算。在這種情況下，企業(yè)無法規(guī)避其應補繳的所得稅。
因此，成本法和權益法不是隨意可選擇的，如果投資企業(yè)想通過兩種方法的選擇進行籌劃，關鍵在于控制自己在被投資企業(yè)中所占股權的比例，只有達到規(guī)定的條件才行。
權益法則是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。采用成本法還是采用權益法核算的主要依據(jù)是持股比例。當被投資企業(yè)的所得稅稅率低于投資企業(yè)時，長期股權投資的會計核算是采用成本法還是采用權益法，對投資企業(yè)的所得稅是會產生影響的。
[案例1]
廣東鴻運實業(yè)有限公司1999年1月1日以每股1元的票面價格購入深圳柯星股份有限公司200萬股股票，占重慶順達股份有限公司股份總數(shù)的25％，廣東鴻運實業(yè)有限公司的所得稅稅率為33％，重慶順達股份有限公司位于經(jīng)濟特區(qū)，適用的所得稅稅率為15％。重慶順達股份有限公司1999年12月31日的會計報表顯示的凈利潤為80萬元。2000年3月20日，廣東鴻運實業(yè)有限公司收到重慶順達股份有限公司分配的20萬元股利。假設廣東鴻運實業(yè)有限公司除重慶順達股份有限公司的股票外，沒有其他投資。
[籌劃分析1]
廣東鴻運實業(yè)有限公司采用成本法核算長期股權投資，則會計分錄如下：
（1）1999年1月1日取得長期股權投資時：
借：長期投資——長期股權投資 200萬元
貸：銀行存款 200萬
（2）1999年12月31日，重慶順達股份有限公司實現(xiàn)凈利潤80萬元。
廣東鴻運實業(yè)有限公司雖然實現(xiàn)了80×25％＝20（萬元）的投資收益，但是由于江西福宏實業(yè)有限公司并未實際收到重慶順達股份有限公司分配的股利，因此不必作任何賬務處理。而廣東鴻運實業(yè)有限公司沒有其他投資，本年的投資收益為零，不必就投資收益補繳企業(yè)所得稅。
（3）2000年3月20日廣東鴻運實業(yè)有限公司收到重慶順達股份有限公司分配的20萬元：
借：銀行存款 20萬元
貸：投資收益 20萬元
這筆投資收益應計入2000年的所得額，在2000年所得稅匯算清繳時，補繳所得稅：
20÷（1－15％）×33％＝7.765（萬元）。
這樣，1999年的投資收益應補繳的所得稅延遲了1年才繳納。如果廣東鴻運實業(yè)有限公司將已實現(xiàn)的投資收益長期留在重慶順達股份有限公司作為追加投資或挪作他用，而不匯回廣東鴻運實業(yè)有限公司，則廣東鴻運實業(yè)有限公司的投資收益在賬面上就反映不出來，從而避免了企業(yè)的這部分企業(yè)所得稅。
[籌劃分析2]
廣東鴻運實業(yè)有限公司采用權益法確認長期股權投資，則會計分錄如下：
（1）1999年1月1日取得長期股權投資時：
借：長期投資——長期股權投資 200萬元
貸：銀行存款 200萬元
（2）1999年12月31日重慶順達股份有限公司實現(xiàn)凈利潤80萬元，廣東鴻運實業(yè)有限公司確認80×25％＝20（萬元）的投資收益，相應調整長期投資賬戶：
借：長期投資——長期股權投資 20萬元
貸：投資收益 20萬元
由于這筆投資收益是在1999年確認的，因此，1999年所得稅匯算清繳時，應就這筆投資收益補繳所得稅：
20÷（1－15％）×33％＝7.765（萬元）。
（3）2000年3月20日收到重慶順達股份有限公司分配的20萬元，沖減長期投資賬戶：
借：銀行存款 20萬元
貸：長期投資 20萬元
即使重慶順達股份有限公司沒有將已實現(xiàn)的收益分配給廣東鴻運實業(yè)有限公司，廣東鴻運實業(yè)有限公司僅可以不作第3筆分錄，但仍然要在1999年12月31日確認投資收益。在1999年年終所得稅匯算清繳時，已實現(xiàn)的投資收益仍然要補繳所得稅7.765萬元。
[特別提示]
綜觀成本法和權益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資收益之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其實際已實現(xiàn)的投資收益；而權益法不管投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法核算的企業(yè)就可以將已實現(xiàn)的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，以長期避免這部分投資收益補繳企業(yè)所得稅。
即使采用成本法核算的企業(yè)無心避稅，由于股利的發(fā)放一般滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)在實際收到股利的當期才繳納企業(yè)所得稅，而稅款應該在收益實現(xiàn)當期就繳納。這實際造成了稅款的滯納現(xiàn)象。無論是規(guī)避還是滯納均能給企業(yè)帶來稅收上的利益。
會計制度規(guī)定，企業(yè)在取得股份以后，其賬務處理應根據(jù)投資者的投資在被投資單位資本中所占的比例和所能產生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權益法。
當投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20％以上表決權資本時，則認為投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，適用權益法對長期股權投資進行核算。在這種情況下，企業(yè)無法規(guī)避其應補繳的所得稅。
因此，成本法和權益法不是隨意可選擇的，如果投資企業(yè)想通過兩種方法的選擇進行籌劃，關鍵在于控制自己在被投資企業(yè)中所占股權的比例，只有達到規(guī)定的條件才行。
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