預繳所得稅的避稅籌劃

    我國《企業(yè)所得稅暫行條例》第十五條規(guī)定：“繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預繳，年度終了后四個月內(nèi)匯算清繳，多退少補?！比绾晤A繳企業(yè)所得稅呢？《企業(yè)所得稅暫行實施細則》第四十六條規(guī)定：“納稅人預繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納所得額的十二分之一或四分之一，或者經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分期預繳所得稅，預繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。”如何預繳企業(yè)所得稅才能既不違反稅收法規(guī)又能使企業(yè)更劃算呢？我們知道，企業(yè)的會計利潤是按照財會制度的規(guī)定計算的，而計算繳納企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所得額”是在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整而確定的。目前我國內(nèi)資企業(yè)按照稅法規(guī)定需要調(diào)整增加的項目金額，大多是“永久性差異”項目，要按照“應(yīng)付稅款法”計算納稅。這種納稅調(diào)整只是在每年預繳完所得稅之后，年終后四十五日內(nèi)進行。要想節(jié)省成本，增加可“流動”的資金又不違反稅收法規(guī)，只有在預繳所得稅和納稅調(diào)整上籌劃。

    [案例1]

    威海美佳食品有限公司1999年每月利潤均衡實現(xiàn)10000元，每月都有超過稅法規(guī)定超計稅工資等因素20000元。如果每月都按實際數(shù)申報預繳企業(yè)所得稅，按法定稅率33％計算，每月要申報納稅9900元。如果每月都按10000元申報，只需申報納稅3300元；如果等到年度終了后一次匯算清繳，在四十五日內(nèi)申報，而且只申報不繳納，等到年度終了后四個月內(nèi)的最后一天繳納，稅務(wù)機關(guān)也不加收滯納金。

    這樣在企業(yè)一年的大部分經(jīng)營期間里，就可擁有更多的流動資金。無需列出公式計算就可以知道這樣做對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金使用有不少好處！

    [籌劃分析]

    假如該企業(yè)2001年度的利潤不均衡，利潤是在前十一個月或前三個季度實現(xiàn)，而虧損是在最后一個月或一個季度形成的，經(jīng)納稅調(diào)整后仍無應(yīng)稅所得額，那么前段已預繳的所得稅怎么辦呢？也許有人會說，企業(yè)所得稅《條例》第十五條不是規(guī)定很明確嗎：“年度終了后四個月內(nèi)匯算清繳，多退少補”。但我們同時應(yīng)該知道，企業(yè)所得稅《細則》第五十三條又規(guī)定：“納稅人在年終匯算清繳時，多預繳的所得稅額，在下一年度抵繳?！?br>
    這樣一來，到哪一天才能抵繳完？假如下一年度又虧損了怎么辦？稅法沒有規(guī)定如果下一年度虧損無法抵繳上年多預繳的稅款在何時退還。

    企業(yè)所得稅，按照當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的規(guī)定，或者分月或者分季預繳，不預繳是要受到處罰的。問題的關(guān)鍵在于企業(yè)如何做到合法地在預繳期間盡可能少預繳，特別是不要在年終形成預繳需退稅的結(jié)果。

    [籌劃思路]

    辦法是根據(jù)企業(yè)的實際情況，確定最佳的預繳方法。

    如果企業(yè)預計今年的效益比上一年度要好，則可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預繳，反之，則應(yīng)按實際數(shù)預繳。

    這樣做，如果當?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行檢查怎么辦？請放心，國稅函（1996）8號文件規(guī)定：“企業(yè)所得稅是采取‘按年計算，分期預繳，年終匯算清繳’的辦法征收的。預繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結(jié)束后才能準確計算出來，平時在預繳中無論是采用按納稅期限的實際數(shù)預繳，還是按上一年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額的一定比例預繳，或者按其他方法預繳，都存在不能準確計算當期應(yīng)納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理?！笨梢姡蛘斣蛏兕A繳的稅款，不會被視為偷稅。

    另外，國稅函（1998）63號文件規(guī)定：“對企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報送企業(yè)所得稅申報表之后進行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳后的檢查）

    查補的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束后的次日起計算加收，罰款及其他法律責任，應(yīng)按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?br>
    可見，少預繳所得稅款，在匯算清繳結(jié)束前不會被加收滯納金。