外商企業(yè)折借資金收取利息的營業(yè)稅籌劃

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)向其他單位拆借資金，或者將資金提供給下屬單位使用（作為投資除外），屬于貨幣資金融通業(yè)務(wù)，為此收取的資金占用費(fèi)或者利息，應(yīng)當(dāng)按“金融業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)向客戶銷售商品，因?qū)Ψ窖悠诟犊疃杖〉睦?，包括開出帶息票據(jù)而收取的利息，均屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并人銷售商品的銷售額一并征收增值稅，而不征收營業(yè)稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將款項(xiàng)存人銀行而收取的銀行存款利息不征收營業(yè)稅。

　　[案例]

　　櫻花（南昌）造紙有限公司2001年6月24日因資金周轉(zhuǎn)困難，向康維嘉（新建）機(jī)電有限公司舉借貸款。康維嘉（新建）機(jī)電有限公司將部分閑置資金200萬元借給櫻花（南昌）造紙有限公司使用，雙方簽定了借款合同，明確了借款期限1年及利息按年利率12％計(jì)算，到期一次性還本付息（同期銀行貸款利率為12.5％）。

　　[法律依據(jù)] 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》[國稅函發(fā)（1995）156號(hào)].

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》

　　[國稅函發(fā)（1995）156號(hào)]的相關(guān)規(guī)定，非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金，行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)，只要發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為貸款行為，對(duì)其取得的全部資金占用費(fèi)收入按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目8％稅率的貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。

　　據(jù)此，康維嘉（新建）機(jī)電有限公司取得利息20萬元的資金拆借收入應(yīng)依法繳納營業(yè)稅。

　　康維嘉（新建）機(jī)電有限公司應(yīng)繳納營業(yè)稅＝240000×8％＝19200元

　　櫻花（南昌）造紙有限公司從2001年7月起到2002年5月止，每月做會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　20000

        貸：預(yù)提費(fèi)用　　20000

　　櫻花（南昌）造紙有限公司2002年6月30日做會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　20000

        預(yù)提費(fèi)用　　220000

　　    貸：銀行存款　　20000

　　如果同期銀行貸款利率為10％時(shí)，櫻花（南昌）造紙有限公司2002年12月31日計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)，要將超出同期銀行貸款利息部分40000元納入應(yīng)納稅所得額，但上述會(huì)計(jì)分錄不準(zhǔn)改變。

　　康維嘉（新建）機(jī)電有限公司從2001年7月起到2002年5月止，每月做會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其他應(yīng)收款　20000

        貸：其他業(yè)務(wù)收入　　20000

　　康維嘉（新建）機(jī)電有限公司2002年6月30日做會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款　　240000

        貸：其他業(yè)務(wù)收入　　20000

            其他應(yīng)收款　　　　　220000

　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　19200

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅　　19200