營業(yè)稅的稅收籌劃——營業(yè)稅的避稅與反避稅
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)，提供《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額征收的一種稅。
營業(yè)稅的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝營業(yè)額（轉(zhuǎn)讓額）×稅率
1993年12月份頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，在征稅范圍上可概括為勞務(wù)和不動產(chǎn)兩種經(jīng)營行為。取消了商品批發(fā)，商品零售，“公用事業(yè)”稅目中的銷售水、熱、氣、電業(yè)務(wù)，“服務(wù)業(yè)”稅目中的加工和修理修配及“典當(dāng)業(yè)”稅目中的死當(dāng)物品銷售所征收的營業(yè)稅，這些項目收征增值稅。
營業(yè)稅原有十四個稅目，1993年5月起，出版業(yè)收征增值稅，不再征收營業(yè)稅，出版業(yè)稅目實際上已取消，1993年7月起又取消了“臨時經(jīng)營”稅目。這樣，還剩十二個稅目。稅改后，所剩八個稅目中，“娛樂業(yè)”稅目分為“文化體育事業(yè)”、“娛樂業(yè)”兩個稅目。因此，改革后的營業(yè)稅共有九個稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。
改革后的營業(yè)稅設(shè)置兩檔稅率，大部分稅率為5％，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)為3％，基本保持了原稅負(fù)和簡便原則，“娛樂業(yè)”將“文化體育事業(yè)”分出后，稅率調(diào)為5％。20％的彈性稅率，由各省、市在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。
新稅法在征收方法上沿用了過去的辦法，但對各地各部門的減免稅權(quán)限一律取消。
因此目前營業(yè)稅的避稅問題主要集中在計稅依據(jù)和納稅環(huán)節(jié)上。
有些從事服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅人為了少納營業(yè)稅，將提供服務(wù)時實際取得的服務(wù)業(yè)務(wù)收入分解為服務(wù)收入和附加費(fèi)，或巧立名目另收材料費(fèi)、供暖費(fèi)、報刊費(fèi)、基建費(fèi)、保安費(fèi)、保險費(fèi)等，分別開票，將提供服務(wù)時耗用的材料、燃料及其他費(fèi)用從服務(wù)業(yè)務(wù)收入中單獨(dú)到出來，以紅字沖減材料及有關(guān)的費(fèi)用賬，或記入往來賬，然后就被縮小的所謂的服務(wù)收入計算繳納營業(yè)稅，來逃避部分稅款的繳納。
另外，由于旅游業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為旅游費(fèi)收入，而旅游部門為旅游者付給其他單位的食、宿和交通費(fèi)用，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定可以從旅游費(fèi)收入中扣除。納稅人容易利用這二點(diǎn)，將本單位經(jīng)營中的一些費(fèi)用開支混入為旅游者支付給其他單位的費(fèi)用中，并抵減了旅游費(fèi)收入，縮小計稅收入，減少應(yīng)納的營業(yè)稅。
對上述現(xiàn)象，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)檢查，注意檢查材料及各種費(fèi)用賬戶的紅字沖減現(xiàn)象，對業(yè)務(wù)收入不正常的企業(yè)單位，應(yīng)特別加強(qiáng)對原始憑證的審核，堵住這方面逃稅避稅的漏洞。
營業(yè)稅的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝營業(yè)額（轉(zhuǎn)讓額）×稅率
1993年12月份頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，在征稅范圍上可概括為勞務(wù)和不動產(chǎn)兩種經(jīng)營行為。取消了商品批發(fā)，商品零售，“公用事業(yè)”稅目中的銷售水、熱、氣、電業(yè)務(wù)，“服務(wù)業(yè)”稅目中的加工和修理修配及“典當(dāng)業(yè)”稅目中的死當(dāng)物品銷售所征收的營業(yè)稅，這些項目收征增值稅。
營業(yè)稅原有十四個稅目，1993年5月起，出版業(yè)收征增值稅，不再征收營業(yè)稅，出版業(yè)稅目實際上已取消，1993年7月起又取消了“臨時經(jīng)營”稅目。這樣，還剩十二個稅目。稅改后，所剩八個稅目中，“娛樂業(yè)”稅目分為“文化體育事業(yè)”、“娛樂業(yè)”兩個稅目。因此，改革后的營業(yè)稅共有九個稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。
改革后的營業(yè)稅設(shè)置兩檔稅率，大部分稅率為5％，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)為3％，基本保持了原稅負(fù)和簡便原則，“娛樂業(yè)”將“文化體育事業(yè)”分出后，稅率調(diào)為5％。20％的彈性稅率，由各省、市在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。
新稅法在征收方法上沿用了過去的辦法，但對各地各部門的減免稅權(quán)限一律取消。
因此目前營業(yè)稅的避稅問題主要集中在計稅依據(jù)和納稅環(huán)節(jié)上。
有些從事服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅人為了少納營業(yè)稅，將提供服務(wù)時實際取得的服務(wù)業(yè)務(wù)收入分解為服務(wù)收入和附加費(fèi)，或巧立名目另收材料費(fèi)、供暖費(fèi)、報刊費(fèi)、基建費(fèi)、保安費(fèi)、保險費(fèi)等，分別開票，將提供服務(wù)時耗用的材料、燃料及其他費(fèi)用從服務(wù)業(yè)務(wù)收入中單獨(dú)到出來，以紅字沖減材料及有關(guān)的費(fèi)用賬，或記入往來賬，然后就被縮小的所謂的服務(wù)收入計算繳納營業(yè)稅，來逃避部分稅款的繳納。
另外，由于旅游業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為旅游費(fèi)收入，而旅游部門為旅游者付給其他單位的食、宿和交通費(fèi)用，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定可以從旅游費(fèi)收入中扣除。納稅人容易利用這二點(diǎn)，將本單位經(jīng)營中的一些費(fèi)用開支混入為旅游者支付給其他單位的費(fèi)用中，并抵減了旅游費(fèi)收入，縮小計稅收入，減少應(yīng)納的營業(yè)稅。
對上述現(xiàn)象，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)檢查，注意檢查材料及各種費(fèi)用賬戶的紅字沖減現(xiàn)象，對業(yè)務(wù)收入不正常的企業(yè)單位，應(yīng)特別加強(qiáng)對原始憑證的審核，堵住這方面逃稅避稅的漏洞。
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