營業(yè)稅稅收籌劃――保險業(yè)應(yīng)如何繳納營業(yè)稅
案例：
1999年廣州市某保險公司開展如下業(yè)務(wù)，并相應(yīng)獲得營業(yè)收入。
1.為廣州市60家企業(yè)辦理醫(yī)療保險業(yè)務(wù)，獲保費(fèi)收入共計(jì)1880萬元；
2.開展財(cái)產(chǎn)、人身保險業(yè)務(wù)，且該項(xiàng)業(yè)務(wù)具有保費(fèi)到期返還給投保人的特點(diǎn)。
因此向投保者收取的全部保費(fèi)記入“儲金”科目，共計(jì)2750萬元，而將儲金進(jìn)行國債投資或存入銀行，獲得利息收入280萬元，記入“保費(fèi)收入”科目。
3.辦理個人投資分紅保險業(yè)務(wù)108起，共獲保費(fèi)收入475萬元。
4.承接一項(xiàng)境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)保險業(yè)務(wù)，總保費(fèi)為1300萬元。由于此業(yè)務(wù)風(fēng)險過大，該保險公司將其分保給國外一家保險公司，分保額為400萬元。
5.承接一項(xiàng)分包業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)以國外保險機(jī)構(gòu)為總保人，保險標(biāo)的為境內(nèi)一項(xiàng)工程安裝項(xiàng)目，獲得分包收入50萬美元。
6.從境外一筆保險業(yè)務(wù)獲得收入70萬美元。
分析：
首先，對于上述案例中的第二筆業(yè)務(wù)，根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條列》的規(guī)定，保險公司向投保人收取的保險費(fèi)屬于營業(yè)額，而不是儲金的利息收入，因?yàn)槔⑹杖胧窍蜚y行或債券買賣人收取的。此外，到期返還的儲金也不應(yīng)從營業(yè)額中扣除。所以該筆業(yè)務(wù)的營業(yè)額為2750萬元。
其次，對于上述案例中的第三筆業(yè)務(wù)，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1994]002號文件，對保險公司開辦的個人投資分紅保險業(yè)務(wù)，取得的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。個人投資分紅保險，是指保險人向投保人提供的具有死亡、傷殘等高度保險的長期人壽保險業(yè)務(wù)，保險期滿后，保險人還應(yīng)向被保人提供投資收益。因此，該筆業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅。
第三，對于上述案例中的第四筆業(yè)務(wù)，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，實(shí)行分保險的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營業(yè)額，因此，該筆業(yè)務(wù)的營業(yè)額為1300-400＝900萬元。
第四，對于上述案例中的第五筆業(yè)務(wù)，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，只有對境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)以出口貨物為標(biāo)志的保險勞務(wù)免征營業(yè)稅。因此，該筆業(yè)務(wù)不能免征營業(yè)稅，應(yīng)納稅營業(yè)額為50萬美元×8.3＝415萬元人民幣。
所以，1999年該保險公司應(yīng)納稅營業(yè)額為：2750+900+415+8.3×70＝4646萬元，應(yīng)納營業(yè)稅為：4646×8％＝371.68萬元。
點(diǎn)評：
保險是指以契約形式集中一定的基金，用以補(bǔ)償被保險人因意外事件造成經(jīng)濟(jì)損失或人身傷害的一種經(jīng)濟(jì)形式。
保險的種類很多，但大致可分為四大類：
1.財(cái)產(chǎn)保險。指以各種物質(zhì)財(cái)產(chǎn)以及同它有關(guān)的利益作為保險對象（或者叫保險標(biāo)的）的保險。如果被保險的財(cái)產(chǎn)及其相關(guān)利益受到意外損失時，由保險公司予以經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。
2.人身保險。是以人員作為保險對象的保險。如果被保險人因意外情況發(fā)生死亡、傷殘、喪失工作能力等情況，或者因年老退休時，由保險公司給予經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。
3.責(zé)任保險。是以被保險人的民事賠償責(zé)任作為保險對象的保險。根據(jù)合同規(guī)定或法律規(guī)定，保戶應(yīng)對受害人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任時，由保險公司負(fù)責(zé)賠償。
4.信用保險。其實(shí)質(zhì)是一種擔(dān)保業(yè)務(wù)，分為兩種情況，一種是當(dāng)保戶利益受到他方侵害時，由保險公司給予經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償；另一種情況是當(dāng)保戶無力向他方履行義務(wù)而給他方造成損失時，由保險公司負(fù)責(zé)給予他方經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。確切地講，信用保險也屬于責(zé)任保險。
保險業(yè)的征稅范圍是保險公司及其他經(jīng)營保險業(yè)務(wù)的單位經(jīng)營的保險業(yè)務(wù)；保險業(yè)的營業(yè)額是保險機(jī)構(gòu)經(jīng)營保險業(yè)務(wù)所得的保費(fèi)。保險業(yè)實(shí)行分保險業(yè)務(wù)的，其初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。凡在我國境內(nèi)經(jīng)營保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)以及在我國境內(nèi)承保保險業(yè)務(wù)（包括分保）的境外保險機(jī)構(gòu)，都是保險業(yè)的納稅人，在本系統(tǒng)、本單位范圍內(nèi)自辦保險業(yè)務(wù)的部門、單位也是保險業(yè)的納稅人。按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險業(yè)務(wù)不屬于營業(yè)稅征收范圍。境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險業(yè)務(wù)，其范圍包括兩個部分：一是財(cái)產(chǎn)保險，即承保的出口貨物遭到損壞，從而給出口商造成經(jīng)濟(jì)上的損失時，保險機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)賠償；二是信用保險，當(dāng)進(jìn)口商不履行合同規(guī)定，逾期或拒不支付貨款，從而給出口商造成經(jīng)濟(jì)損失時，也由保險公司負(fù)責(zé)賠償，凡境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)承辦上述兩種保險業(yè)務(wù)的，均不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。
1999年廣州市某保險公司開展如下業(yè)務(wù)，并相應(yīng)獲得營業(yè)收入。
1.為廣州市60家企業(yè)辦理醫(yī)療保險業(yè)務(wù)，獲保費(fèi)收入共計(jì)1880萬元；
2.開展財(cái)產(chǎn)、人身保險業(yè)務(wù)，且該項(xiàng)業(yè)務(wù)具有保費(fèi)到期返還給投保人的特點(diǎn)。
因此向投保者收取的全部保費(fèi)記入“儲金”科目，共計(jì)2750萬元，而將儲金進(jìn)行國債投資或存入銀行，獲得利息收入280萬元，記入“保費(fèi)收入”科目。
3.辦理個人投資分紅保險業(yè)務(wù)108起，共獲保費(fèi)收入475萬元。
4.承接一項(xiàng)境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)保險業(yè)務(wù)，總保費(fèi)為1300萬元。由于此業(yè)務(wù)風(fēng)險過大，該保險公司將其分保給國外一家保險公司，分保額為400萬元。
5.承接一項(xiàng)分包業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)以國外保險機(jī)構(gòu)為總保人，保險標(biāo)的為境內(nèi)一項(xiàng)工程安裝項(xiàng)目，獲得分包收入50萬美元。
6.從境外一筆保險業(yè)務(wù)獲得收入70萬美元。
分析：
首先，對于上述案例中的第二筆業(yè)務(wù)，根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條列》的規(guī)定，保險公司向投保人收取的保險費(fèi)屬于營業(yè)額，而不是儲金的利息收入，因?yàn)槔⑹杖胧窍蜚y行或債券買賣人收取的。此外，到期返還的儲金也不應(yīng)從營業(yè)額中扣除。所以該筆業(yè)務(wù)的營業(yè)額為2750萬元。
其次，對于上述案例中的第三筆業(yè)務(wù)，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1994]002號文件，對保險公司開辦的個人投資分紅保險業(yè)務(wù)，取得的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。個人投資分紅保險，是指保險人向投保人提供的具有死亡、傷殘等高度保險的長期人壽保險業(yè)務(wù)，保險期滿后，保險人還應(yīng)向被保人提供投資收益。因此，該筆業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅。
第三，對于上述案例中的第四筆業(yè)務(wù)，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，實(shí)行分保險的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營業(yè)額，因此，該筆業(yè)務(wù)的營業(yè)額為1300-400＝900萬元。
第四，對于上述案例中的第五筆業(yè)務(wù)，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，只有對境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)以出口貨物為標(biāo)志的保險勞務(wù)免征營業(yè)稅。因此，該筆業(yè)務(wù)不能免征營業(yè)稅，應(yīng)納稅營業(yè)額為50萬美元×8.3＝415萬元人民幣。
所以，1999年該保險公司應(yīng)納稅營業(yè)額為：2750+900+415+8.3×70＝4646萬元，應(yīng)納營業(yè)稅為：4646×8％＝371.68萬元。
點(diǎn)評：
保險是指以契約形式集中一定的基金，用以補(bǔ)償被保險人因意外事件造成經(jīng)濟(jì)損失或人身傷害的一種經(jīng)濟(jì)形式。
保險的種類很多，但大致可分為四大類：
1.財(cái)產(chǎn)保險。指以各種物質(zhì)財(cái)產(chǎn)以及同它有關(guān)的利益作為保險對象（或者叫保險標(biāo)的）的保險。如果被保險的財(cái)產(chǎn)及其相關(guān)利益受到意外損失時，由保險公司予以經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。
2.人身保險。是以人員作為保險對象的保險。如果被保險人因意外情況發(fā)生死亡、傷殘、喪失工作能力等情況，或者因年老退休時，由保險公司給予經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。
3.責(zé)任保險。是以被保險人的民事賠償責(zé)任作為保險對象的保險。根據(jù)合同規(guī)定或法律規(guī)定，保戶應(yīng)對受害人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任時，由保險公司負(fù)責(zé)賠償。
4.信用保險。其實(shí)質(zhì)是一種擔(dān)保業(yè)務(wù)，分為兩種情況，一種是當(dāng)保戶利益受到他方侵害時，由保險公司給予經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償；另一種情況是當(dāng)保戶無力向他方履行義務(wù)而給他方造成損失時，由保險公司負(fù)責(zé)給予他方經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。確切地講，信用保險也屬于責(zé)任保險。
保險業(yè)的征稅范圍是保險公司及其他經(jīng)營保險業(yè)務(wù)的單位經(jīng)營的保險業(yè)務(wù)；保險業(yè)的營業(yè)額是保險機(jī)構(gòu)經(jīng)營保險業(yè)務(wù)所得的保費(fèi)。保險業(yè)實(shí)行分保險業(yè)務(wù)的，其初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。凡在我國境內(nèi)經(jīng)營保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)以及在我國境內(nèi)承保保險業(yè)務(wù)（包括分保）的境外保險機(jī)構(gòu)，都是保險業(yè)的納稅人，在本系統(tǒng)、本單位范圍內(nèi)自辦保險業(yè)務(wù)的部門、單位也是保險業(yè)的納稅人。按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險業(yè)務(wù)不屬于營業(yè)稅征收范圍。境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險業(yè)務(wù)，其范圍包括兩個部分：一是財(cái)產(chǎn)保險，即承保的出口貨物遭到損壞，從而給出口商造成經(jīng)濟(jì)上的損失時，保險機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)賠償；二是信用保險，當(dāng)進(jìn)口商不履行合同規(guī)定，逾期或拒不支付貨款，從而給出口商造成經(jīng)濟(jì)損失時，也由保險公司負(fù)責(zé)賠償，凡境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)承辦上述兩種保險業(yè)務(wù)的，均不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。
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