消費(fèi)稅避稅籌劃的新思路
消費(fèi)稅是1994年稅制改革設(shè)立的新稅種。它是在對所有工業(yè)品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，對一些特殊消費(fèi)品，在征收增值稅同時(shí)交叉對消費(fèi)品征稅，以調(diào)節(jié)我國消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方，抑制超前消費(fèi)需求，確保國家的財(cái)政收入。
消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。
（1）納稅環(huán)節(jié)合理避稅籌劃
納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、消費(fèi)過程中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)合理避稅就是盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，從而獲得這方面的利益。
具體地講：
第一，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于銷售時(shí)納稅，但企業(yè)可以低價(jià)銷售，搞“物物交換”
少繳消費(fèi)稅，也可以改變和選擇某種對企業(yè)有利的結(jié)算方式推遲繳稅；
第二，由于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅，企業(yè)可以利用此項(xiàng)規(guī)定作出有利于合理避稅的籌劃；
第三，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，企業(yè)可根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項(xiàng)消費(fèi)稅。
（2）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間合理避稅籌劃
費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按下列方式確定對企業(yè)合理避稅有利：
第一，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，以賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
第二，以預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售的，為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出當(dāng)天。
第三，以托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑證的當(dāng)天。
第四，以其他結(jié)算方式銷售的，為收訖銷售額或者取得索取銷售款的憑證當(dāng)天。
第五，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用當(dāng)天。
第六，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為納稅人提貨的當(dāng)天。
第七，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
（3）納稅地點(diǎn)避稅籌劃
納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，到外縣（市）銷售或委托代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)納稅款在納稅人核算地和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅；
第二，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)，不在同縣（市）的，在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅，但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納；
第三，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳消費(fèi)稅稅款；
第四，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅；
第五，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，企業(yè)可根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關(guān)系，節(jié)省此項(xiàng)消費(fèi)稅。
（一）消費(fèi)稅籌劃的新思路
消費(fèi)稅的稅收籌劃可以通過多種方式進(jìn)行，下面結(jié)合現(xiàn)行稅收政策介紹一些消費(fèi)稅籌劃的新思路，希望能拋磚引玉，舉一反三。
（1）利用結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入合理避稅
第一，利用價(jià)外收入轉(zhuǎn)入銷售收入合理避稅。
有些企業(yè)對價(jià)外收取的“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”、“保險(xiǎn)費(fèi)”等，在進(jìn)行產(chǎn)品銷售收入的賬務(wù)處理時(shí)，往往鉆現(xiàn)行稅法“實(shí)際取得的銷售收入的金額”與“產(chǎn)品銷售價(jià)”的空子、將產(chǎn)品銷售收入的全部金額分開發(fā)票。僅以產(chǎn)品原銷售價(jià)部分做銷售處理，開正式發(fā)票，對按產(chǎn)品銷量規(guī)定的各種名義的加價(jià)部分開普通收據(jù)，沖減有關(guān)的成本費(fèi)。
還有的企業(yè)將加價(jià)部分以聯(lián)營為名直接以利潤分成的形式記入“投資收益”賬戶。
第二，以實(shí)際銷售收入扣除各種費(fèi)用后的余額入銷售收入賬。
一些企業(yè)為了促銷，搞“有獎(jiǎng)銷售”、“以舊換新銷售”、“還本銷售”、“銷售回扣”等，有的企業(yè)便利用這些經(jīng)營方式，以扣除多種費(fèi)用支出后的縮小了的銷售收入記賬，以此來減少消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)。
對企業(yè)采取“銷售折讓”方式銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品，如果折讓額在同一張發(fā)票上單獨(dú)注明的，對這部分折讓額可不征收消費(fèi)稅，如果企業(yè)將這部分折舊額并入銷售收入，按照規(guī)定征收消費(fèi)稅，因此企業(yè)要合法避稅，必須將兩者開在一張發(fā)票面才行。
第三，利用“以物易物”銷售方式少做銷售收入。
當(dāng)甲、乙兩個(gè)企業(yè)各自均需要對方的產(chǎn)品時(shí)，在購銷時(shí)往往實(shí)行“以物易物”的銷售方式，雙方通過協(xié)商均以低價(jià)出售，這樣便可以在雙方利益均不受影響的前提下，使雙方都可以通過低價(jià)銷售達(dá)到少納消費(fèi)稅的目的。
（2）稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。在實(shí)際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股時(shí)，一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評估價(jià)確定的，而協(xié)議價(jià)往往是市場的平均價(jià)。如果按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，顯然會加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此，我們不難看出，如果采取先銷售后入股（換貨、抵債）的方式，會達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
[案例1]
金光摩托車制造有限公司，2002年9月對外銷售同型號的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4000元的單價(jià)銷售50輛，以4500元的單價(jià)銷售10輛，以4800元的單價(jià)銷售5輛。9月以20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車消費(fèi)稅稅率為10％。按稅法規(guī)定，應(yīng)納消費(fèi)稅為：
4800×20×10％＝9600（元）。
[籌劃分析]
如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)將這20輛摩托車銷售后，再購買原材料，則應(yīng)納消費(fèi)稅為：
4000×50＋4500×10＋4800×5÷50＋10＋5×20×10％＝8276.92（元）
節(jié)稅額約為1323元。
（3）國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（1997）84號文件規(guī)定，納稅人用外購已稅煙絲等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，允許扣除已納消費(fèi)稅款。如果企業(yè)購進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷售額時(shí)，應(yīng)一律按6％的征收率換算。
①當(dāng)納稅人決定外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家，而不應(yīng)是商家。所謂連續(xù)生產(chǎn)，是指應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出來后直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，未經(jīng)市場流通。因此，允許扣除已納消費(fèi)稅的外購消費(fèi)品僅限于直接從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的，不包括從商品流通企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。另一方面，同品種的消費(fèi)品，在同一時(shí)期，商家的價(jià)格往往高于生產(chǎn)廠家。由此可見，生產(chǎn)廠家是納稅人外購應(yīng)稅消費(fèi)品的首選渠道，除非廠家的價(jià)格扣除已納消費(fèi)稅款后的余額比商家的價(jià)格高。
②當(dāng)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)向一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)從對方取得普通發(fā)票，以獲取更多的消費(fèi)稅抵扣。
[案例2]
某小規(guī)模納稅人從某廠家購進(jìn)某種應(yīng)稅消費(fèi)品，支付價(jià)稅合計(jì)100000元，消費(fèi)稅稅率30％。
[籌劃分析]
若取得普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為：
100000÷1＋6％×30％＝28302（元）
若取得專用發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為：
100000÷1＋17％×30％＝25641（元）。
取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費(fèi)稅2661元。該筆業(yè)務(wù)，對銷售方來說，無論是開具何種發(fā)票，其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅是不變的。對購買方來說，由于小規(guī)模納稅人不享受增值稅抵扣，所以并不增加增值稅稅負(fù)。很顯然，對購買方來說，在這里普通發(fā)票的“身價(jià)”超過了專用發(fā)票。
（4）稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率納稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行。按照上述規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。
[案例3]
美膚特日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液25元、一瓶摩絲8元、一塊香皂2元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。化妝品消費(fèi)稅稅率為30％，護(hù)膚護(hù)發(fā)品17％，上述價(jià)格均不含稅。按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應(yīng)納消費(fèi)稅為：
30＋10＋15＋25＋8＋2＋10＋5×30％＝31.5（元）。
[籌劃分析]
若改變做法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售（注：實(shí)際操作中，只是換了個(gè)包裝地點(diǎn)，并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷售收入即可），應(yīng)納消費(fèi)稅為：
30＋10＋15×30％＋25＋8＋2×17％＝16.5＋5.95＝22.45（元）。
每套化妝品節(jié)稅額為9.05元。
（5）稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品（或非應(yīng)征消費(fèi)稅貨物），應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。
仍引用上例。若上述產(chǎn)品采取“先銷售后包裝”方式，在賬務(wù)上未分別核算其銷售額，則稅務(wù)部門仍按照30％的最高稅率對所有產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。
（6）稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。通過測算，我們不難發(fā)現(xiàn)，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，其稅負(fù)最重，而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負(fù)要低，因此，企業(yè)可根據(jù)這個(gè)結(jié)果，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況確定應(yīng)稅消費(fèi)品的加工方式。
（7）利用稅率高低不同合理避稅
由于消費(fèi)稅是按不同產(chǎn)品設(shè)計(jì)高低不同的稅率，稅率檔次較多。當(dāng)企業(yè)為一個(gè)大的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)時(shí)，其內(nèi)部各分廠所屬的商店、勞務(wù)服務(wù)公司等，在彼此間購銷銷售商品，進(jìn)行連續(xù)加工或銷售時(shí)，通過內(nèi)部定價(jià)，達(dá)到整個(gè)聯(lián)合企業(yè)合理避稅。
即當(dāng)適用高稅率的分廠將其產(chǎn)品賣給適用低稅率的分廠時(shí)，通過制定較低的內(nèi)部價(jià)，使把商品原有的一部分價(jià)值由高稅率的部門轉(zhuǎn)到低稅率的部門，適用高稅率的企業(yè)、銷售收入減少，應(yīng)納稅額減少；而適用稅率低的企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入不變，應(yīng)納稅額不變，但由于它得到了低價(jià)的原材料，成本降低，利潤增加。至于內(nèi)部各分廠之間的“苦樂不均”問題，公司可以通過其他方式，如把一些開支放在獲利多的企業(yè)等方法進(jìn)行調(diào)劑。
（8）利用委托加工產(chǎn)品合理避稅
現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品的適用稅率，依銷售收入計(jì)稅。工業(yè)企業(yè)接受其他企業(yè)及個(gè)人委托代為加工的產(chǎn)品，僅就企業(yè)收取的加工費(fèi)收入計(jì)稅，稅率是顯然的，工業(yè)企業(yè)制造同樣的產(chǎn)品，如屬受托加工則比自制產(chǎn)品稅負(fù)輕。一些企業(yè)便運(yùn)用各種手法，將自制產(chǎn)品盡可能變成以“賣給對方名義作價(jià)轉(zhuǎn)入往來賬。待產(chǎn)品生產(chǎn)出來時(shí)，不作產(chǎn)品銷售處理，而是向購貨方分別收取材料款和加工費(fèi)。也有的企業(yè)在采購原材料時(shí)，就以購貨方的名義進(jìn)料，使產(chǎn)品銷售不按正常的產(chǎn)品銷售收入做賬，不納消費(fèi)稅。
消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。
（1）納稅環(huán)節(jié)合理避稅籌劃
納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、消費(fèi)過程中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)合理避稅就是盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，從而獲得這方面的利益。
具體地講：
第一，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于銷售時(shí)納稅，但企業(yè)可以低價(jià)銷售，搞“物物交換”
少繳消費(fèi)稅，也可以改變和選擇某種對企業(yè)有利的結(jié)算方式推遲繳稅；
第二，由于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅，企業(yè)可以利用此項(xiàng)規(guī)定作出有利于合理避稅的籌劃；
第三，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，企業(yè)可根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項(xiàng)消費(fèi)稅。
（2）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間合理避稅籌劃
費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按下列方式確定對企業(yè)合理避稅有利：
第一，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，以賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
第二，以預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售的，為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出當(dāng)天。
第三，以托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑證的當(dāng)天。
第四，以其他結(jié)算方式銷售的，為收訖銷售額或者取得索取銷售款的憑證當(dāng)天。
第五，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用當(dāng)天。
第六，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為納稅人提貨的當(dāng)天。
第七，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
（3）納稅地點(diǎn)避稅籌劃
納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，到外縣（市）銷售或委托代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)納稅款在納稅人核算地和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅；
第二，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)，不在同縣（市）的，在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅，但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納；
第三，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳消費(fèi)稅稅款；
第四，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅；
第五，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，企業(yè)可根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關(guān)系，節(jié)省此項(xiàng)消費(fèi)稅。
（一）消費(fèi)稅籌劃的新思路
消費(fèi)稅的稅收籌劃可以通過多種方式進(jìn)行，下面結(jié)合現(xiàn)行稅收政策介紹一些消費(fèi)稅籌劃的新思路，希望能拋磚引玉，舉一反三。
（1）利用結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入合理避稅
第一，利用價(jià)外收入轉(zhuǎn)入銷售收入合理避稅。
有些企業(yè)對價(jià)外收取的“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”、“保險(xiǎn)費(fèi)”等，在進(jìn)行產(chǎn)品銷售收入的賬務(wù)處理時(shí)，往往鉆現(xiàn)行稅法“實(shí)際取得的銷售收入的金額”與“產(chǎn)品銷售價(jià)”的空子、將產(chǎn)品銷售收入的全部金額分開發(fā)票。僅以產(chǎn)品原銷售價(jià)部分做銷售處理，開正式發(fā)票，對按產(chǎn)品銷量規(guī)定的各種名義的加價(jià)部分開普通收據(jù)，沖減有關(guān)的成本費(fèi)。
還有的企業(yè)將加價(jià)部分以聯(lián)營為名直接以利潤分成的形式記入“投資收益”賬戶。
第二，以實(shí)際銷售收入扣除各種費(fèi)用后的余額入銷售收入賬。
一些企業(yè)為了促銷，搞“有獎(jiǎng)銷售”、“以舊換新銷售”、“還本銷售”、“銷售回扣”等，有的企業(yè)便利用這些經(jīng)營方式，以扣除多種費(fèi)用支出后的縮小了的銷售收入記賬，以此來減少消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)。
對企業(yè)采取“銷售折讓”方式銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品，如果折讓額在同一張發(fā)票上單獨(dú)注明的，對這部分折讓額可不征收消費(fèi)稅，如果企業(yè)將這部分折舊額并入銷售收入，按照規(guī)定征收消費(fèi)稅，因此企業(yè)要合法避稅，必須將兩者開在一張發(fā)票面才行。
第三，利用“以物易物”銷售方式少做銷售收入。
當(dāng)甲、乙兩個(gè)企業(yè)各自均需要對方的產(chǎn)品時(shí)，在購銷時(shí)往往實(shí)行“以物易物”的銷售方式，雙方通過協(xié)商均以低價(jià)出售，這樣便可以在雙方利益均不受影響的前提下，使雙方都可以通過低價(jià)銷售達(dá)到少納消費(fèi)稅的目的。
（2）稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。在實(shí)際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股時(shí)，一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評估價(jià)確定的，而協(xié)議價(jià)往往是市場的平均價(jià)。如果按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，顯然會加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此，我們不難看出，如果采取先銷售后入股（換貨、抵債）的方式，會達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
[案例1]
金光摩托車制造有限公司，2002年9月對外銷售同型號的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4000元的單價(jià)銷售50輛，以4500元的單價(jià)銷售10輛，以4800元的單價(jià)銷售5輛。9月以20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車消費(fèi)稅稅率為10％。按稅法規(guī)定，應(yīng)納消費(fèi)稅為：
4800×20×10％＝9600（元）。
[籌劃分析]
如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)將這20輛摩托車銷售后，再購買原材料，則應(yīng)納消費(fèi)稅為：
4000×50＋4500×10＋4800×5÷50＋10＋5×20×10％＝8276.92（元）
節(jié)稅額約為1323元。
（3）國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（1997）84號文件規(guī)定，納稅人用外購已稅煙絲等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，允許扣除已納消費(fèi)稅款。如果企業(yè)購進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷售額時(shí)，應(yīng)一律按6％的征收率換算。
①當(dāng)納稅人決定外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家，而不應(yīng)是商家。所謂連續(xù)生產(chǎn)，是指應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出來后直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，未經(jīng)市場流通。因此，允許扣除已納消費(fèi)稅的外購消費(fèi)品僅限于直接從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的，不包括從商品流通企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。另一方面，同品種的消費(fèi)品，在同一時(shí)期，商家的價(jià)格往往高于生產(chǎn)廠家。由此可見，生產(chǎn)廠家是納稅人外購應(yīng)稅消費(fèi)品的首選渠道，除非廠家的價(jià)格扣除已納消費(fèi)稅款后的余額比商家的價(jià)格高。
②當(dāng)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)向一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)從對方取得普通發(fā)票，以獲取更多的消費(fèi)稅抵扣。
[案例2]
某小規(guī)模納稅人從某廠家購進(jìn)某種應(yīng)稅消費(fèi)品，支付價(jià)稅合計(jì)100000元，消費(fèi)稅稅率30％。
[籌劃分析]
若取得普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為：
100000÷1＋6％×30％＝28302（元）
若取得專用發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為：
100000÷1＋17％×30％＝25641（元）。
取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費(fèi)稅2661元。該筆業(yè)務(wù)，對銷售方來說，無論是開具何種發(fā)票，其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅是不變的。對購買方來說，由于小規(guī)模納稅人不享受增值稅抵扣，所以并不增加增值稅稅負(fù)。很顯然，對購買方來說，在這里普通發(fā)票的“身價(jià)”超過了專用發(fā)票。
（4）稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率納稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行。按照上述規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。
[案例3]
美膚特日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液25元、一瓶摩絲8元、一塊香皂2元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。化妝品消費(fèi)稅稅率為30％，護(hù)膚護(hù)發(fā)品17％，上述價(jià)格均不含稅。按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應(yīng)納消費(fèi)稅為：
30＋10＋15＋25＋8＋2＋10＋5×30％＝31.5（元）。
[籌劃分析]
若改變做法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售（注：實(shí)際操作中，只是換了個(gè)包裝地點(diǎn)，并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷售收入即可），應(yīng)納消費(fèi)稅為：
30＋10＋15×30％＋25＋8＋2×17％＝16.5＋5.95＝22.45（元）。
每套化妝品節(jié)稅額為9.05元。
（5）稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品（或非應(yīng)征消費(fèi)稅貨物），應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。
仍引用上例。若上述產(chǎn)品采取“先銷售后包裝”方式，在賬務(wù)上未分別核算其銷售額，則稅務(wù)部門仍按照30％的最高稅率對所有產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。
（6）稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。通過測算，我們不難發(fā)現(xiàn)，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，其稅負(fù)最重，而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負(fù)要低，因此，企業(yè)可根據(jù)這個(gè)結(jié)果，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況確定應(yīng)稅消費(fèi)品的加工方式。
（7）利用稅率高低不同合理避稅
由于消費(fèi)稅是按不同產(chǎn)品設(shè)計(jì)高低不同的稅率，稅率檔次較多。當(dāng)企業(yè)為一個(gè)大的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)時(shí)，其內(nèi)部各分廠所屬的商店、勞務(wù)服務(wù)公司等，在彼此間購銷銷售商品，進(jìn)行連續(xù)加工或銷售時(shí)，通過內(nèi)部定價(jià)，達(dá)到整個(gè)聯(lián)合企業(yè)合理避稅。
即當(dāng)適用高稅率的分廠將其產(chǎn)品賣給適用低稅率的分廠時(shí)，通過制定較低的內(nèi)部價(jià)，使把商品原有的一部分價(jià)值由高稅率的部門轉(zhuǎn)到低稅率的部門，適用高稅率的企業(yè)、銷售收入減少，應(yīng)納稅額減少；而適用稅率低的企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入不變，應(yīng)納稅額不變，但由于它得到了低價(jià)的原材料，成本降低，利潤增加。至于內(nèi)部各分廠之間的“苦樂不均”問題，公司可以通過其他方式，如把一些開支放在獲利多的企業(yè)等方法進(jìn)行調(diào)劑。
（8）利用委托加工產(chǎn)品合理避稅
現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品的適用稅率，依銷售收入計(jì)稅。工業(yè)企業(yè)接受其他企業(yè)及個(gè)人委托代為加工的產(chǎn)品，僅就企業(yè)收取的加工費(fèi)收入計(jì)稅，稅率是顯然的，工業(yè)企業(yè)制造同樣的產(chǎn)品，如屬受托加工則比自制產(chǎn)品稅負(fù)輕。一些企業(yè)便運(yùn)用各種手法，將自制產(chǎn)品盡可能變成以“賣給對方名義作價(jià)轉(zhuǎn)入往來賬。待產(chǎn)品生產(chǎn)出來時(shí)，不作產(chǎn)品銷售處理，而是向購貨方分別收取材料款和加工費(fèi)。也有的企業(yè)在采購原材料時(shí)，就以購貨方的名義進(jìn)料，使產(chǎn)品銷售不按正常的產(chǎn)品銷售收入做賬，不納消費(fèi)稅。
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