消費稅的稅收籌劃——出口應(yīng)稅消費品的稅收籌劃

　　由于列入消費稅征稅范圍的消費品一般為非生活必需品，而這些應(yīng)稅消費品的購買者通常具有較高的消費水平，因此，對于消費稅不應(yīng)存在減稅、免稅優(yōu)惠的問題。

　　但是，按照國際通行的做法，對于出口的消費品通常都是免稅的。

　　出口應(yīng)稅消費品的免稅政策

　　增值稅和消費稅是屬于交叉征收的稅種，出口應(yīng)稅消費品在出口報關(guān)時，往往既涉及增值稅的退（免）稅，同時也涉及消費稅的退（免）稅，因此，通常所說的出口退（免）稅，主要指的就是退（免）增值稅和消費稅，一些相關(guān)的退（免）稅政策也將這兩個稅種合并闡述。而消費稅和增值稅不同之處則在于退稅稅率的確定和出口應(yīng)稅消費品退稅的計算上。

　　退稅稅率的確定。出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《消費稅暫行條例》所附《消費稅稅目稅率表》執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。

　　出口應(yīng)稅消費品退稅的計算。出口應(yīng)稅消費品的應(yīng)退消費稅稅款，分兩種情況處理：屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，計算公式為：應(yīng)退消費稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率；屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品，計算公式為：應(yīng)退消費稅稅款＝出口數(shù)量×單位稅額。

　　出口應(yīng)稅消費品的稅收籌劃

　　消費稅規(guī)定，只要納稅人出口的消費品，不是國家禁止或限制出口的貨物，在出口環(huán)節(jié)均可以享受退（免）稅的待遇。這就是鼓勵納稅人在滿足國內(nèi)市場需求的基礎(chǔ)上，盡量擴大出口規(guī)模。從節(jié)稅的角度出發(fā)，納稅人也應(yīng)該想方設(shè)法開拓國際市場，為本企業(yè)謀求盡可能多的合理利益。

　　此外，在出口產(chǎn)品因質(zhì)量等問題被退貨的情況下，依然存在著一定的節(jié)稅機會。

　　稅法中規(guī)定：出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨，進口時予以免稅的，由報關(guān)出口者按規(guī)定期限向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理補繳已退的消費稅稅款。由納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品，辦理免稅后發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳消費稅。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)完全可以占有資金的時間價值，充分利用退貨款和推遲納稅人的應(yīng)退稅款，為企業(yè)創(chuàng)造新的效益。