中部六省增值稅轉(zhuǎn)型莫忘稅收籌劃

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局目前下發(fā)了《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財(cái)稅[2007]75號(hào)），明確中部六省實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，并于今年7月1日正式實(shí)施，對(duì)于要進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的新辦企業(yè)及老企業(yè)來(lái)說(shuō)，首先要對(duì)照新政策，根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，慎重籌劃好固定資產(chǎn)投資，以最大限度地享受到增值稅轉(zhuǎn)型稅收政策。

　　一、關(guān)注納稅人身份、注意購(gòu)進(jìn)時(shí)間。目前增值稅納稅人分為增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人，由于此次享受增值稅抵扣政策的為增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人不能享受購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣政策，因此，對(duì)于新辦企業(yè)及現(xiàn)為小規(guī)模納稅人的企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在應(yīng)及時(shí)向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)為增值稅一般納稅人。 對(duì)當(dāng)年新辦增值稅一般納稅人，新增稅源應(yīng)為今年實(shí)際繳納增值稅，購(gòu)進(jìn)今年可以抵扣，對(duì)非新辦企業(yè)，當(dāng)年沒(méi)有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣，小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人后，應(yīng)當(dāng)以其上年同期在小規(guī)模納稅人期間實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳增值稅作為計(jì)算新增增值稅稅額的基數(shù)，同時(shí)允許企業(yè)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人自2007年7月1日起（含）實(shí)際發(fā)生，并取得2007年7月1日（含）以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書(shū)合法扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，企業(yè)要享受政策須在7月1日后購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，對(duì)于在今年7月1日前購(gòu)進(jìn)但企業(yè)要享受固定資產(chǎn)　扣政策的企業(yè)，在會(huì)計(jì)處理上可采取向銷(xiāo)售方要求退貨并在7月份后重新購(gòu)入。

　　二、選擇投資行業(yè)，注意區(qū)域區(qū)別。此次享受增值稅轉(zhuǎn)型政策的行業(yè)為中部六省老工業(yè)基地城市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的增值稅一般納稅人，共有六省二十六個(gè)城市享受新增固定資產(chǎn)抵扣政策，山西省的太原、大同、陽(yáng)泉、長(zhǎng)治；安徽省的合肥、馬鞍山、蚌埠、蕪湖、淮南；江西省的南昌、萍鄉(xiāng)、景德鎮(zhèn)、九江；河南省的鄭州、洛陽(yáng)、焦作、平頂山、開(kāi)封；湖北省的武漢、黃石、襄樊、十堰和湖南省的長(zhǎng)沙、株州、湘潭、衡陽(yáng)。上述城市以行政區(qū)劃為界。因此，對(duì)于在中部六省準(zhǔn)備投資或新增投資的投資者來(lái)說(shuō)，應(yīng)根據(jù)自己情況盡量投資于上述行業(yè)和地區(qū)，才能享受固定資產(chǎn)抵扣政策。

　　三、符合規(guī)定條件新增固定資產(chǎn)才能抵扣。暫行辦法所稱(chēng)固定資產(chǎn)是指《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條所規(guī)定的固定資產(chǎn)。即使用期限超過(guò)一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，納稅人外購(gòu)和自制的不動(dòng)產(chǎn)不屬于的扣除范圍，若納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得按照第五條規(guī)定抵扣：將固定資產(chǎn)專(zhuān)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（不含本辦法所稱(chēng)固定資產(chǎn)的在建工程）；將固定資產(chǎn)專(zhuān)用于免稅項(xiàng)目；將固定資產(chǎn)專(zhuān)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)、摩托車(chē)；將固定資產(chǎn)供規(guī)定的中部六省老工業(yè)基地城市、行業(yè)范圍以外的單位和個(gè)人使用。

　　四、合理選用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行籌劃。如辦法對(duì)納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2007年7月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，其取得的銷(xiāo)售收入依適用稅率征稅，若該項(xiàng)固定資產(chǎn)未抵扣或未記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：應(yīng)抵扣使用過(guò)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率，這里所稱(chēng)“固定資產(chǎn)凈值”是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度折舊辦法計(jì)提折舊后，計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值，因此，企業(yè)可在稅法規(guī)定政策范圍內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限及方法進(jìn)行選擇，如企業(yè)計(jì)劃購(gòu)進(jìn)不久后會(huì)銷(xiāo)售，則選擇有利于固定資產(chǎn)折舊政策。

　　五、因地制宜，合理籌劃新增稅源。由于暫行辦法規(guī)定納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一般不超過(guò)當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒(méi)有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣，因此，企業(yè)要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及發(fā)展戰(zhàn)略，依據(jù)增值稅特點(diǎn)，適度控制存貨進(jìn)料，避免過(guò)度庫(kù)存原材料及商品，擴(kuò)大銷(xiāo)售，從而盡量使購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金盡早抵扣，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。

　　綜上，企業(yè)在面對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型政策調(diào)整時(shí)，應(yīng)將稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理兩者結(jié)合起來(lái)通盤(pán)考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，在稅收政策允許下進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策。