巧用出版業(yè)稅收優(yōu)惠政策運用分析

　　出版業(yè)增值稅優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在出版環(huán)節(jié)先征后返、基層新華書店銷售環(huán)節(jié)先征后返、古舊圖書免征增值稅和選擇適當?shù)倪M項抵扣方法。

　　出版環(huán)節(jié)增值稅先征后返

　　現(xiàn)行稅收政策對出版物增值稅先征后返的優(yōu)惠作了限制性規(guī)定，即違規(guī)出版物和多次出現(xiàn)違規(guī)出版物的出版社將不得享受此項優(yōu)惠。因此，執(zhí)行這一政策的要點主要是優(yōu)惠范圍的規(guī)定。根據(jù)政策規(guī)定，到2005年底以前，能享受增值稅先征后返優(yōu)惠的是財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的七類出版物，即大中小學(xué)學(xué)生課本、古舊圖書、科技圖書和科技期刊等。屬于可退稅書刊，應(yīng)在銷售中單獨列示，以確保稅款足額退回。

　　納稅人同時經(jīng)營增值稅先征后返項目或增值稅免稅項目或營業(yè)稅免稅項目與非優(yōu)惠項目時，應(yīng)分開賬冊單獨核算，否則不得享受先征后返或免稅優(yōu)惠。另外納稅人在銷售圖書、報紙、雜志時還銷售其他非13%稅率產(chǎn)品的，對這些不同稅率產(chǎn)品的銷售也應(yīng)分別核算。如果不分別核算則從高適用稅率。

　　按規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、銷售應(yīng)征增值稅文化產(chǎn)品的同時，又通過媒體提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)（如廣告服務(wù)），而且，該營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)與銷售產(chǎn)品之間無從屬關(guān)系，即兼營銷售的，應(yīng)分別核算貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物一并征收增值稅。一般來說，增值稅稅負應(yīng)比營業(yè)稅稅負大，但如果本期購進的可作抵扣的原材料較多，加上廣告業(yè)征收營業(yè)稅的同時，還應(yīng)征收文化事業(yè)建設(shè)費，所以，營業(yè)稅稅負不一定比增值稅稅負低。

　　例如，大眾期刊雜志社，預(yù)計明年取得雜志發(fā)行含稅收入800萬元，廣告收入200萬元。購進材料300萬元，支付委托印刷加工費200萬元（均為含稅支付），均取得增值稅專用發(fā)票，其中20%部分用于廣告方面的支出。如果廣告業(yè)務(wù)與期刊發(fā)行業(yè)務(wù)不分別核算，則應(yīng)合并征收增值稅，應(yīng)納增值稅42.39萬元[（800+200）÷1.13×13%－（300+200）÷1.17×17%]；如果廣告業(yè)務(wù)與期刊發(fā)行業(yè)務(wù)分別核算，則發(fā)行業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅33.92萬元[800÷1.13×13%－（300+200）÷1.17×17%×80%]，廣告業(yè)務(wù)應(yīng)納有關(guān)稅費12萬元{200×[3%（文化事業(yè)建設(shè)費）+3%（營業(yè)稅）]}，共納稅45.92萬元（33.92+12）。比較可知，不分別核算對納稅人有利，可以降低稅負3.53萬元（45.92－42.39）。

　　銷售環(huán)節(jié)增值稅先征后返

　　在2005年底以前，對全國縣（含縣級市）及其以下新華書店和農(nóng)村供銷社銷售的出版物，實行增值稅先征后返政策。返還的稅款專項用于發(fā)行網(wǎng)點和信息系統(tǒng)建設(shè)的，不再計入當期損益。利用該優(yōu)惠政策，可根據(jù)實際情況到基層開發(fā)銷售網(wǎng)點，不僅可以開發(fā)市場，尋找新的增長點，而且可以獲得增值稅先征后返的優(yōu)惠。

　　古舊圖書免征增值稅

　　古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書。納稅人銷售自己滯銷的“舊”圖書，仍要繳納增值稅。如果納稅人自己成立一個廢舊圖書收購公司，由其收購舊圖書再銷售給消費者就屬于免征增值稅的范圍。一般而言，納稅人直接零售給消費者的價格高于銷給舊書經(jīng)營公司的價格，以此計算的銷項稅也會大于后者。如果納稅人在不轉(zhuǎn)移利潤的情況下，自己設(shè)立舊書經(jīng)營公司，再由經(jīng)營公司銷售舊書，可獲得一定的收益。

　　選擇適當?shù)倪M項抵扣辦法

　　增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負，但可調(diào)節(jié)納稅時間。出版社按工業(yè)企業(yè)核算，原材料的進項稅入庫即可抵扣，而印刷費等需付款后方可抵扣，企業(yè)在資金不充足的情況下，要認真進行調(diào)節(jié)，從而降低資金成本。需要注意的是，購進的原材料如果用于非應(yīng)納增值稅項目，其所含進項稅額不能抵扣當期銷項稅額。發(fā)行圖書、報紙、期刊以及音像制品并利用這些載體從事廣告業(yè)務(wù)屬于兼營銷售。發(fā)行業(yè)務(wù)屬增值稅范疇，廣告業(yè)務(wù)屬營業(yè)稅范疇，用于廣告業(yè)務(wù)所用材料所含進項稅額不能抵扣當期銷項稅額（國稅發(fā)[2000]188號《國家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題的通知》）：不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額×當月非應(yīng)稅項目營業(yè)額/當月全部銷售額（包括增值稅項目銷售額與營業(yè)稅項目營業(yè)額）。出版單位應(yīng)根據(jù)預(yù)期的經(jīng)營情況來確定是否提供準確的廣告版面比例，使不得抵扣的進項稅額達到最小，從而獲得節(jié)稅利益。

　　例如，大眾期刊雜志社，預(yù)計明年取得雜志發(fā)行含稅收入800萬元，廣告收入200萬元。購進材料300萬元，支付委托印刷加工費200萬元（均為含稅支付），均取得增值稅專用發(fā)票，其中20%部分用于廣告方面的支出。其中購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)用于廣告方面的支出，有兩種方案選擇：一是能準確提供廣告占版面的比例即10%，本期不能抵扣的進項稅額7.26萬元[（200+300）÷1.17×17%×10%]；二是不能準確提供廣告占版面的比例，本期不能抵扣的進項稅額16萬猍（200+300）÷1.17×17%×200÷（800÷1.13+200）].顯然，此時以提供廣告占版面的比例對納稅人有利。但如果此比例提高或非應(yīng)稅勞務(wù)占整個銷售額的比例下降，納稅人也可采用不提供廣告占版面的比例的方案。

　　其實，還可以進一步分析廣告占版面比例的稅負臨界點，從而可以調(diào)控廣告占版面的比例來進一步節(jié)稅。

　　選擇銷售結(jié)算方式的籌劃

　　出版單位銷售出版產(chǎn)品的形式多種多樣，但總體上有兩種類型，現(xiàn)銷方式和賒銷方式，不同的銷售方式和結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間是不同的。出版單位大多采用先把圖書交于新華書店代銷，再逐筆結(jié)算收回貨款的方式，這樣可以按代銷商品或分期發(fā)出商品，對結(jié)算方式進行選擇，達到遞延稅款的目的。代銷商品是指委托方委托受托方代售產(chǎn)品的銷售方式，在這種銷售方式下，發(fā)出商品時不能確認營業(yè)收入，對于尚未確認營業(yè)收入發(fā)出的委托代銷商品，可以設(shè)置“委托代銷商品”科目，核算發(fā)出商品的成本，待收到受托方的代銷清單時再確認營業(yè)收入。分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的銷售方式。在這種銷售方式下，按合同約定的收款日期分期確認營業(yè)收入。出版社只需與經(jīng)銷商簽訂經(jīng)銷協(xié)議，明確自己的銷售行為屬于哪一種行為，就可以合理、合法地確認銷售收入，特別對季節(jié)性較強的圖書，采用這種方式，可使稅賦均衡地體現(xiàn)在每一個會計期間，避免墊付稅款。