建筑安裝企業(yè)稅收籌劃牢記“分”字訣

　　混合銷售行為，是指銷售行為同時涉及增值稅應(yīng)稅貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動），即在同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。其特點(diǎn)是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款同時從一個購買方取得。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅。

　　建筑安裝業(yè)就存在這種混合銷售行為：生產(chǎn)銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，在銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時負(fù)責(zé)安裝的，屬于混合銷售行為，對其取得的應(yīng)稅收入征收增值稅。由于這類企業(yè)發(fā)生的安裝收入大部分是由人工勞務(wù)產(chǎn)生的，沒有進(jìn)項(xiàng)稅作為抵扣，所以其增值稅稅負(fù)比較重。

　　注意事項(xiàng)針對上述實(shí)際情況，國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號），對納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅的劃分作出明確規(guī)定，對符合條件的納稅人，其銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入征收營業(yè)稅。

　　對于國稅發(fā)[2002]117號文件，納稅人應(yīng)注意理解以下幾點(diǎn)：納稅人開展經(jīng)營活動時，簽訂的是建設(shè)工程（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程）施工總包和分包合同，這里強(qiáng)調(diào)的是簽訂建設(shè)工程施工合同。

　　同時符合以下兩個條件時，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)（不包括應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅： 具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)； 簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

　　這表明納稅人必須同時具備上述條件才可以分別征收增值稅、營業(yè)稅，如果不同時具備以上條件，對納稅人取得的全部收入征收增值稅。所以，納稅人如果涉及此類業(yè)務(wù)，應(yīng)先辦理資質(zhì)證明，并且在簽訂合同時單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，否則其收入要全部征收增值稅。

　　如果將建筑業(yè)務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個人，對其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時，簽訂總承包合同的單位和個人應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)（分包和轉(zhuǎn)包）的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅。如果簽訂分包或轉(zhuǎn)包合同，總承包人應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)。

　　如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，總承包人扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款。

　　即扣繳營業(yè)額＝分包額－自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款。

　　除上述規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。 也就是說，扣繳營業(yè)額＝分包額。

　　納稅人應(yīng)明確自產(chǎn)貨物的范圍是指：金屬結(jié)構(gòu)件，包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。

　　納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個人，這里強(qiáng)調(diào)是貨物生產(chǎn)的納稅人。

　　納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位和個人的證明，勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)證明按有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。若沒有證明的，勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按規(guī)定就收入全額征收營業(yè)稅。

　　實(shí)例分析通達(dá)公司是一般納稅人，生產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)并附帶安裝，所有的收入都開具增值稅發(fā)票，2002年1-8月銷售鋼彩板收入800萬元，建筑安裝收入200萬元，采購原材料600萬元。通達(dá)公司在稅務(wù)師事務(wù)所的稅收籌劃指導(dǎo)中了解到，如果分別核算增值稅和營業(yè)稅，可以降低納稅成本，但必須同時符合國稅發(fā)[2002]117號文件所列的兩個條件，該公司為此辦理了建筑資質(zhì)，并在2002年9月1日后簽訂的建設(shè)工程施工合同中單獨(dú)注明建筑安裝收入（共200萬元）。第四季度，該公司銷售鋼彩板收入800萬元，采購原材料600萬元。這樣，我們來對比一下該公司籌劃前后的稅負(fù)：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅。

　　2002年1-8月，通達(dá)公司銷售鋼彩板屬于增值稅的范疇，銷售鋼彩板和收取的安裝費(fèi)是因同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的，是一種混合銷售行為，因此安裝費(fèi)并入彩板價(jià)款一并繳納增值稅。

　　應(yīng)納增值稅＝（800＋200）×17%－600×17%＝68（萬元）

　　通達(dá)公司稅負(fù)為6.8%（68÷1000×100%）。

　　2002年9月后，通達(dá)公司辦理了建筑業(yè)施工資質(zhì)，同時在簽訂建設(shè)工程施工合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，可以分別開具增值稅發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票，分別核算增值稅、營業(yè)稅。

　　其應(yīng)納增值稅＝800×17%－600×17%＝34（萬元）

　　應(yīng)納營業(yè)稅＝200×3%＝6（萬元）

　　通達(dá)公司合計(jì)繳納稅金＝34＋6＝40（萬元），稅負(fù)為4%（40÷1000×100%）。

　　通達(dá)公司發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)是相同的，但由于進(jìn)行稅收籌劃，2002年9月后發(fā)生業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金比2002年1-8月產(chǎn)生的稅金減少68－40＝28（萬元），稅負(fù)降低了2.8%.