如何進(jìn)行增值稅稅負(fù)均衡的稅收籌劃

　　稅收籌劃是指投資主體或納稅主體在投資經(jīng)營(yíng)決策之前，在國(guó)家法律、行政法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對(duì)所面臨的多種納稅方案進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，尋求獲取稅后利潤(rùn)最大化的最佳納稅方案，從而達(dá)到降低稅收成本，增加經(jīng)濟(jì)效益目的的一系列籌劃活動(dòng)的總稱(chēng)。稅收籌劃通過(guò)準(zhǔn)確、合理有效地運(yùn)用稅收政策實(shí)現(xiàn)依法納稅，實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益與納稅人利益雙贏。在這一點(diǎn)上，稅收籌劃同以各種方式規(guī)避、降低或延遲納稅義務(wù)的避稅活動(dòng)具有本質(zhì)上的差別。

　　在我國(guó)，稅收籌劃目前尚處于起步階段，還沒(méi)有得到廣大投資者和納稅人的充分重視?？梢灶A(yù)見(jiàn)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和公民納稅意識(shí)的增強(qiáng)，尤其是在我國(guó)加入世貿(mào)組織以后，投資者和納稅人都將逐步認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要作用。通過(guò)準(zhǔn)確、合理有效地運(yùn)用稅收政策進(jìn)行的稅收籌劃將會(huì)成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的熱點(diǎn)之一。筆者在此試論述在企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中如何進(jìn)行均衡增值稅稅負(fù)方面的稅收籌劃。

　　一、增值稅稅負(fù)均衡問(wèn)題分析

    增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值進(jìn)行征稅，是實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。在實(shí)際操作過(guò)程中，從事貨物銷(xiāo)售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要依據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅稅款。即：應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額.由此可見(jiàn)，增值稅稅負(fù)是由銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差額所決定的。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，往往會(huì)由于經(jīng)營(yíng)方式和處理涉稅方法的不當(dāng)，人為導(dǎo)致銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增大或進(jìn)項(xiàng)稅額的減少，從而導(dǎo)致企業(yè)增值稅稅負(fù)不均衡，使企業(yè)在同一時(shí)期內(nèi)需要承擔(dān)的稅收成本過(guò)重，稅收壓力過(guò)大，甚至?xí)蛊髽I(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效益受到影響?，F(xiàn)舉兩家企業(yè)的實(shí)例予以分析說(shuō)明。

　　實(shí)例一：甲企業(yè)為武漢市某重型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，在其銷(xiāo)售過(guò)程中，一直采用直接收款方式進(jìn)行銷(xiāo)售。由于大型機(jī)械在銷(xiāo)售以后，還需要進(jìn)行安裝、調(diào)試、驗(yàn)收，周期長(zhǎng)，貨款回收慢。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：采用直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。在這種情況下，不論該企業(yè)是否收到貨款，只要將提貨單交給購(gòu)貨方并開(kāi)具發(fā)票，就必須替購(gòu)貨方承擔(dān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。因此出現(xiàn)了稅款實(shí)現(xiàn)在前，貨款回收在后的現(xiàn)象。導(dǎo)致甲企業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額增加，增值稅稅負(fù)不均衡。

　　實(shí)例二：乙企業(yè)在向外購(gòu)買(mǎi)用于生產(chǎn)的原材料的環(huán)節(jié)中，材料已實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)，但因財(cái)務(wù)困難，貨款尚未全部付清，售貨方企業(yè)不予開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。”故在這種情況下，企業(yè)無(wú)法及時(shí)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅稅負(fù)不均衡。

　　二、企業(yè)應(yīng)進(jìn)行增值稅稅負(fù)均衡的稅收籌劃

    要解決上述兩個(gè)企業(yè)存在的問(wèn)題，企業(yè)須進(jìn)行稅收籌劃，使其增值稅稅負(fù)趨于均衡。具體方案如下：

　　甲企業(yè)：在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中，應(yīng)采用分期收款方式銷(xiāo)售貨物。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：采用分期收款方式銷(xiāo)售貨物，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。在具體經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)可按購(gòu)銷(xiāo)雙方的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，在合同上寫(xiě)明分期收款的具體日期，以合同中約定的收款日期作為收入實(shí)現(xiàn)日，從而達(dá)到延期實(shí)現(xiàn)稅款的目的。如：甲企業(yè)9月1日銷(xiāo)售機(jī)床一臺(tái)，價(jià)值2000萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為1500萬(wàn)元，適用17％的增值稅稅率。（因購(gòu)貨企業(yè)資金困難，貨款無(wú)法一次收回。）

　　1.直接收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，甲企業(yè)9月份實(shí)現(xiàn)的該機(jī)床的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元；

　　2.如果甲企業(yè)同購(gòu)貨企業(yè)達(dá)成分期收款的協(xié)議，協(xié)議中注明分10個(gè)月收回貨款，每月30日前購(gòu)貨企業(yè)支付貨款200萬(wàn)元，則每個(gè)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元。

　　顯然，采用分期收款的方式使企業(yè)能夠分期實(shí)現(xiàn)稅款，減輕企業(yè)稅收壓力，使增值稅稅負(fù)趨于均衡。

　　乙企業(yè)：在原材料購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)中，應(yīng)采用分期付款方式，分期取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以便及時(shí)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，緩解其稅收壓力。如：乙企業(yè)9月份購(gòu)進(jìn)原材料一批，價(jià)值1000萬(wàn)元，適用17％的增值稅稅率。

　　1.采用款項(xiàng)付清后取得發(fā)票的方式。若該企業(yè)當(dāng)月無(wú)法付清貨款，則無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其購(gòu)入原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元，無(wú)法在當(dāng)月抵扣。

　　2.采用分期付款分期取得發(fā)票方式。假設(shè)乙企業(yè)分兩個(gè)月付清款項(xiàng)，每次付款后可取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。則9月份付款后可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元。

　　通過(guò)上述稅收籌劃，可使企業(yè)增值稅稅負(fù)達(dá)到均衡，從而可以在一定程度上緩解企業(yè)稅收壓力，提高資金的有效利用率，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。