增值稅稅收籌劃――增值稅的特點

　　增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行納稅，所以叫做“增值稅”?，F(xiàn)行的增值稅法已經(jīng)作了重大的變革，更趨于公平和規(guī)范，充分體現(xiàn)了主體稅制與市場機制相適宜的原則。

　　我國現(xiàn)行增值稅的特點主要有以下幾個方面：

　　一、普遍征收

    現(xiàn)行增值稅普遍適用于生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口商品及加工、修理修配等領域的各個環(huán)節(jié)。

　　二、價外計稅

    增值稅實行價外計稅的辦法。即以不含增值稅稅額的價格為計稅依據(jù)。銷售商品時，增值稅專用發(fā)票上要分別注明增值稅稅款和不含增值稅的價格，以消除增值稅對成本、利潤、價格的影響。需要指出的是：增值稅的價外計稅決非是在原銷售價格之外再課征增值稅，而要求在銷售商品時，將原來含稅銷售款中的商品價格和增值稅，分別列于增值稅的專用發(fā)票上。例如，甲工廠銷售給乙批發(fā)企業(yè)應交增值稅商品若干，計收款項100元，增值稅率17％。則這100元中，銷項稅額為100÷（1＋17％）×17％＝14.53元，實際商品銷售價款只有100元－14.53元＝85.47元。乙批發(fā)企業(yè)購買甲工廠的商品時，除了需向甲工廠支付85.47元的商品價款外，應同時負擔甲工廠的銷項稅額14.53元。甲工廠在增值稅專用發(fā)票上分別填列銷售價款85.47元和銷項稅額14.53元。

　　三、專用發(fā)票

    在全國范圍內(nèi)使用統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票，實行根據(jù)發(fā)票注明稅金進行稅款抵扣的制度。即除直接向消費者銷售貨物或應稅勞務、銷售免稅貨物、小規(guī)模納稅人銷售貨物及應稅勞務等情形必要時應開具普通發(fā)票外，企業(yè)對外銷售其他應稅貨物或勞務時，還必須向購買方開具增值稅專用發(fā)票。這樣，企業(yè)即可依據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的銷項稅款與購買時所付進項稅款相抵后的余額，核定企業(yè)當期應納的增值稅。增值稅專用發(fā)票避免了重復征稅現(xiàn)象，明確了購銷雙方之間的納稅利益關系。

　　四、稅率簡化

    增值稅的稅率分別為17％和13％兩檔。即除了稅法規(guī)定的少數(shù)項目的增值稅率為13％外，其他應稅項目的稅率一律為17％。

　　對于會計核算不健全或不能按會計制度和稅務機關要求準確核算銷項稅額、進項稅額以及應納稅額的小規(guī)模納稅企業(yè)，其應納增值稅額需按應稅銷售額的6％計算，不再抵扣進項稅額。當小規(guī)模納稅人會計核算健全并能提供準確稅務資料時，經(jīng)主管稅務機關批準，亦可視為一般納稅人，使用增值稅專用發(fā)票，按規(guī)范的方法計征增值稅。

　　現(xiàn)行增值稅制充分體現(xiàn)了“道道課征、稅不重復”的基本特性，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原則精神，對于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。

　　然而，稅法中的多種選擇項目依然為納稅人進行稅務籌劃提供了可能性。