增值稅的納稅籌劃——兼營銷售的技巧
兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣化的反映。企業(yè)的主要業(yè)務(wù)確定以后，其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營業(yè)務(wù)。從稅收角度而言，兼營行為涉及到企業(yè)稅負(fù)的輕重，其稅務(wù)處理的不同方式給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了契機(jī)。一般而言，兼營主要包括兩種形式。
（1）兼營項(xiàng)目稅種相同，但適用稅率不同。例如，供銷系統(tǒng)的企業(yè)，一般既經(jīng)營稅率為17％的生活資料，又經(jīng)營稅率為13％的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料等；又如某農(nóng)業(yè)機(jī)械廠既生產(chǎn)銷售稅率為13％的農(nóng)機(jī)，又利用設(shè)備從事稅率為17％的加工、修理修配業(yè)務(wù)。
（2）兼營項(xiàng)目稅種不同，適用稅率不同。此種類型通常是指企業(yè)在其經(jīng)營活動(dòng)中，既涉及增值稅項(xiàng)目，又涉及營業(yè)稅項(xiàng)目，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與該項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)為充分利用本單位的人力、物力等資源，跨行業(yè)進(jìn)行多種經(jīng)營，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的情況越來越多。
從事以上兩種兼營行為的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別核算：
（1）兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，在取得收入后，廢分別如實(shí)記賬，并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。
（2）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，企業(yè)應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并對(duì)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售收入按各自適用稅率計(jì)算增值稅；對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，按其適用稅率征收營業(yè)稅。
分別核算即意味著稅負(fù)的減輕，這是因?yàn)樵鲋刀悤盒袟l例明確規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，從高適用稅率，如本應(yīng)按17％和1 3％的不同稅率分別計(jì)稅，未分別核算的則一律按17％的稅率計(jì)算繳納。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。營業(yè)稅稅率一般為3％～5％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅稅率。所以，如果將營業(yè)額并人應(yīng)稅銷售額中，必然會(huì)增大稅負(fù)支出。
例如，大華鋼材廠屬增值稅一般納稅人，1月份銷售鋼材90萬元，同時(shí)又經(jīng)營農(nóng)機(jī)收入10萬元。則應(yīng)納稅款計(jì)算如下：
?。?）未分別核算時(shí)應(yīng)納稅額＝（90＋10）萬元／（1＋17％）×17％＝14.53萬元
（2）分別核算時(shí)應(yīng)納稅額＝90萬元／（1＋17％）×17％＋10萬元／（1＋13％）×13％＝14.23萬元
可見，分別核算可以為企業(yè)減輕0.3萬元稅收負(fù)擔(dān)。
再例如，華聯(lián)商廈1月份共銷售商品90萬元，同時(shí)又經(jīng)營風(fēng)味小吃，收入為1 0萬元，則其應(yīng)納稅款的計(jì)算如下：
?。?）未分別核算時(shí)應(yīng)納稅額＝（90＋10）萬元／（1＋17％）×17％＝14.53萬元
（2）分別核算時(shí)應(yīng)納增值稅＝90萬元／（1＋17％）×17％＝13.08萬元
應(yīng)納營業(yè)稅＝10萬元×5％＝0.5萬元
總共應(yīng)納稅額＝13.08萬元＋0.5萬元＝13.58萬元
可見，分別核算可以為華聯(lián)商廈節(jié)省稅款0.95萬元。
（1）兼營項(xiàng)目稅種相同，但適用稅率不同。例如，供銷系統(tǒng)的企業(yè)，一般既經(jīng)營稅率為17％的生活資料，又經(jīng)營稅率為13％的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料等；又如某農(nóng)業(yè)機(jī)械廠既生產(chǎn)銷售稅率為13％的農(nóng)機(jī)，又利用設(shè)備從事稅率為17％的加工、修理修配業(yè)務(wù)。
（2）兼營項(xiàng)目稅種不同，適用稅率不同。此種類型通常是指企業(yè)在其經(jīng)營活動(dòng)中，既涉及增值稅項(xiàng)目，又涉及營業(yè)稅項(xiàng)目，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與該項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)為充分利用本單位的人力、物力等資源，跨行業(yè)進(jìn)行多種經(jīng)營，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的情況越來越多。
從事以上兩種兼營行為的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別核算：
（1）兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，在取得收入后，廢分別如實(shí)記賬，并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。
（2）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，企業(yè)應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并對(duì)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售收入按各自適用稅率計(jì)算增值稅；對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，按其適用稅率征收營業(yè)稅。
分別核算即意味著稅負(fù)的減輕，這是因?yàn)樵鲋刀悤盒袟l例明確規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，從高適用稅率，如本應(yīng)按17％和1 3％的不同稅率分別計(jì)稅，未分別核算的則一律按17％的稅率計(jì)算繳納。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。營業(yè)稅稅率一般為3％～5％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅稅率。所以，如果將營業(yè)額并人應(yīng)稅銷售額中，必然會(huì)增大稅負(fù)支出。
例如，大華鋼材廠屬增值稅一般納稅人，1月份銷售鋼材90萬元，同時(shí)又經(jīng)營農(nóng)機(jī)收入10萬元。則應(yīng)納稅款計(jì)算如下：
?。?）未分別核算時(shí)應(yīng)納稅額＝（90＋10）萬元／（1＋17％）×17％＝14.53萬元
（2）分別核算時(shí)應(yīng)納稅額＝90萬元／（1＋17％）×17％＋10萬元／（1＋13％）×13％＝14.23萬元
可見，分別核算可以為企業(yè)減輕0.3萬元稅收負(fù)擔(dān)。
再例如，華聯(lián)商廈1月份共銷售商品90萬元，同時(shí)又經(jīng)營風(fēng)味小吃，收入為1 0萬元，則其應(yīng)納稅款的計(jì)算如下：
?。?）未分別核算時(shí)應(yīng)納稅額＝（90＋10）萬元／（1＋17％）×17％＝14.53萬元
（2）分別核算時(shí)應(yīng)納增值稅＝90萬元／（1＋17％）×17％＝13.08萬元
應(yīng)納營業(yè)稅＝10萬元×5％＝0.5萬元
總共應(yīng)納稅額＝13.08萬元＋0.5萬元＝13.58萬元
可見，分別核算可以為華聯(lián)商廈節(jié)省稅款0.95萬元。
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