增值稅一般納稅人收取的價外費用如何計提銷項稅額

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，計算銷項稅額的銷售額，為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：價外費用指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。下列項目不包括在內(nèi)：（一）向購買方收取的銷項稅額；（二）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（三）同時符合以下條件的代墊運費：1.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。

　　在實際工作中，納稅人對價外費用一般不在“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”科目中核算，而在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等科目核算。

　　不少納稅人往往不知道或者忽略了價外費用是含稅的，而將向購買方收取的價外費用直接并入銷售額計提銷項稅額，從而多繳了增值稅?，F(xiàn)舉例計算如下：

　　某木器加工廠（增值稅一般納稅人）2000年11月份銷售組合家具100套，專用發(fā)票注明銷售額為200萬元，銷項稅額34萬元。同時，該企業(yè)還一次性向購買方收取包裝費3萬元，運輸裝卸費6萬元。企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時，直接將價外費用按17％的稅率計提銷項稅額：（3＋6）×17％＝1.53（萬元）

　　納稅人應(yīng)如何正確計提“價外費用”的銷項稅額？（《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》國稅發(fā)［1996］155號）文件規(guī)定：“對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅?！卑凑丈鲜鲆?guī)定，該廠收取的價外費用應(yīng)計提的銷項稅額為（3＋6）÷（1＋1 7％）×17％＝1.31（萬元）

　　該廠多計提銷項稅額為：1.53一1.31＝0.22（萬元）

　　由此可見，正確核算“價外費用”應(yīng)納的增值稅，可以節(jié)稅、降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。