增值稅稅收籌劃——折扣有區(qū)別 選擇需籌劃
在企業(yè)銷售活動(dòng)中，折扣銷售方式已經(jīng)日益被眾多企業(yè)采用。在企業(yè)采取折扣方式銷售時(shí)，折扣方式的選擇對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)產(chǎn)生直接的影響。
折扣銷售的稅收籌劃
我國增值稅有關(guān)法規(guī)對折扣銷售有明確的定義和特殊的稅收處理?！罢劭垆N售”是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠（如購買10件優(yōu)惠5％，購買20件以上優(yōu)惠10％等）。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生的，因此稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣。
假設(shè)某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)產(chǎn)品目前的市場銷售價(jià)格為每件50元。該企業(yè)制訂的促銷方案中規(guī)定，凡一次購買該廠產(chǎn)品100件以上的，給予10％的折扣。2002年11月，該廠共通過以上折扣銷售方式銷售產(chǎn)品6000件。
如果該廠將全部折扣銷售均在銷售實(shí)現(xiàn)后單獨(dú)向購貨方開具紅字專用發(fā)票，而未將銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明，那么該企業(yè)應(yīng)按照折扣前的銷售額計(jì)算增值稅。因此企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為：6000×50×17％＝51000（元）
如果該廠嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，將全部折扣額和有關(guān)銷售額在同一張發(fā)票上分別注明，那么該企業(yè)可以按照折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。這時(shí)企業(yè)的銷項(xiàng)增值稅為：6000×50×（1－10％）×17％＝45900（元）
與前面相比，企業(yè)由于熟知稅法而減輕了5100元的增值稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)在運(yùn)用以上方式進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還需要注意：折扣銷售僅限于對貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不僅不能從貨物銷售額中扣除，而且還應(yīng)對用于折扣的實(shí)物按照“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”項(xiàng)目，計(jì)算征收增值稅。
銷售折扣的稅收籌劃
銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款，而許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待（比如：2/10，1/20，n/30，即：10天內(nèi)付款，貨款折扣2％；20天內(nèi)付款，貨款折扣1％；30天內(nèi)付款按全價(jià)計(jì)算）。由于銷售折扣發(fā)生在銷售貨物之后，本身不屬于銷售行為，而是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除，企業(yè)應(yīng)按照全部銷售額計(jì)算繳納增值稅。
可見，從企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)角度考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式。如果企業(yè)面對的是一個(gè)信譽(yù)良好的客戶，銷售貨款回收風(fēng)險(xiǎn)較小，那么企業(yè)可以考慮通過修改銷售合同，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式。
比如，原來企業(yè)與客戶簽訂的合同金額為5萬元，合同中約定的付款期為40天，如果對方可以在20天內(nèi)付款，將給予對方3％的銷售折扣，即1500元。由于企業(yè)采取的是銷售折扣方式，折扣額不能從銷售額中扣除，企業(yè)應(yīng)按照5萬元的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。這樣，增值稅銷項(xiàng)稅額＝50000×17％＝8500（元）。
對于這個(gè)企業(yè)，可以用兩種方法實(shí)現(xiàn)稅收籌劃：
方法一：企業(yè)在承諾給予對方3％的折扣的同時(shí)，將合同中約定的付款期縮短為20天，這樣就可以在給對方開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，將以上折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上，使企業(yè)按照折扣后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)增值稅，增值稅銷項(xiàng)稅額＝50000×（1－3％）×17％＝8245（元）。這樣，企業(yè)收入沒有降低，但省下了255元的增值稅。當(dāng)然，這種方法也有缺點(diǎn)：當(dāng)對方企業(yè)沒有在20天之內(nèi)付款時(shí)，企業(yè)會(huì)蒙受損失。
方法二：企業(yè)主動(dòng)壓低該批貨物的價(jià)格，將合同金額降低為4.85萬元，相當(dāng)于給予對方3％折扣之后的金額。同時(shí)在合同中約定，對方企業(yè)超過20天付款加收1500元滯納金。這樣，企業(yè)的收入并沒有受到實(shí)質(zhì)影響，并且如果對方在20天之內(nèi)付款，可以按照4.85萬元的價(jià)款給對方開具增值稅專用發(fā)票，并計(jì)算8245元的增值稅銷項(xiàng)稅額。如果對方?jīng)]有在20天之內(nèi)付款，企業(yè)可向?qū)Ψ绞杖?500元滯納金，并以“全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，按照5萬元計(jì)算銷項(xiàng)增值稅，也符合稅法的要求。
折扣銷售的稅收籌劃
我國增值稅有關(guān)法規(guī)對折扣銷售有明確的定義和特殊的稅收處理?！罢劭垆N售”是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠（如購買10件優(yōu)惠5％，購買20件以上優(yōu)惠10％等）。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生的，因此稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣。
假設(shè)某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)產(chǎn)品目前的市場銷售價(jià)格為每件50元。該企業(yè)制訂的促銷方案中規(guī)定，凡一次購買該廠產(chǎn)品100件以上的，給予10％的折扣。2002年11月，該廠共通過以上折扣銷售方式銷售產(chǎn)品6000件。
如果該廠將全部折扣銷售均在銷售實(shí)現(xiàn)后單獨(dú)向購貨方開具紅字專用發(fā)票，而未將銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明，那么該企業(yè)應(yīng)按照折扣前的銷售額計(jì)算增值稅。因此企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為：6000×50×17％＝51000（元）
如果該廠嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，將全部折扣額和有關(guān)銷售額在同一張發(fā)票上分別注明，那么該企業(yè)可以按照折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。這時(shí)企業(yè)的銷項(xiàng)增值稅為：6000×50×（1－10％）×17％＝45900（元）
與前面相比，企業(yè)由于熟知稅法而減輕了5100元的增值稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)在運(yùn)用以上方式進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還需要注意：折扣銷售僅限于對貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不僅不能從貨物銷售額中扣除，而且還應(yīng)對用于折扣的實(shí)物按照“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”項(xiàng)目，計(jì)算征收增值稅。
銷售折扣的稅收籌劃
銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款，而許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待（比如：2/10，1/20，n/30，即：10天內(nèi)付款，貨款折扣2％；20天內(nèi)付款，貨款折扣1％；30天內(nèi)付款按全價(jià)計(jì)算）。由于銷售折扣發(fā)生在銷售貨物之后，本身不屬于銷售行為，而是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除，企業(yè)應(yīng)按照全部銷售額計(jì)算繳納增值稅。
可見，從企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)角度考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式。如果企業(yè)面對的是一個(gè)信譽(yù)良好的客戶，銷售貨款回收風(fēng)險(xiǎn)較小，那么企業(yè)可以考慮通過修改銷售合同，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式。
比如，原來企業(yè)與客戶簽訂的合同金額為5萬元，合同中約定的付款期為40天，如果對方可以在20天內(nèi)付款，將給予對方3％的銷售折扣，即1500元。由于企業(yè)采取的是銷售折扣方式，折扣額不能從銷售額中扣除，企業(yè)應(yīng)按照5萬元的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。這樣，增值稅銷項(xiàng)稅額＝50000×17％＝8500（元）。
對于這個(gè)企業(yè)，可以用兩種方法實(shí)現(xiàn)稅收籌劃：
方法一：企業(yè)在承諾給予對方3％的折扣的同時(shí)，將合同中約定的付款期縮短為20天，這樣就可以在給對方開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，將以上折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上，使企業(yè)按照折扣后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)增值稅，增值稅銷項(xiàng)稅額＝50000×（1－3％）×17％＝8245（元）。這樣，企業(yè)收入沒有降低，但省下了255元的增值稅。當(dāng)然，這種方法也有缺點(diǎn)：當(dāng)對方企業(yè)沒有在20天之內(nèi)付款時(shí)，企業(yè)會(huì)蒙受損失。
方法二：企業(yè)主動(dòng)壓低該批貨物的價(jià)格，將合同金額降低為4.85萬元，相當(dāng)于給予對方3％折扣之后的金額。同時(shí)在合同中約定，對方企業(yè)超過20天付款加收1500元滯納金。這樣，企業(yè)的收入并沒有受到實(shí)質(zhì)影響，并且如果對方在20天之內(nèi)付款，可以按照4.85萬元的價(jià)款給對方開具增值稅專用發(fā)票，并計(jì)算8245元的增值稅銷項(xiàng)稅額。如果對方?jīng)]有在20天之內(nèi)付款，企業(yè)可向?qū)Ψ绞杖?500元滯納金，并以“全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，按照5萬元計(jì)算銷項(xiàng)增值稅，也符合稅法的要求。
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