增值稅稅收籌劃――增值稅銷售方式的選擇的籌劃

　　在企業(yè)的銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷的目的，往往采取多種多樣的銷售方式。不同的銷售方式下，銷售者取得的銷售額會(huì)有所不同，對(duì)不同銷售方式如何確定其增值稅的銷售額，既是企業(yè)關(guān)心的問題也是稅法必須分別予以明確規(guī)定的事情。在這里就折扣銷售稅收籌劃問題作以闡述。

　　折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠，如購買10件該產(chǎn)品，給予價(jià)格折扣10％，購買20件該產(chǎn)品，給予價(jià)格折扣20％等。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　這一規(guī)定，無形中就為企業(yè)提供了節(jié)稅空間。

　　在這里需要說明幾點(diǎn)：第一，折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠（如在10天內(nèi)付款，貨款折扣2％；20天內(nèi)付款，折扣1％；30天內(nèi)全價(jià)付款）。

　　銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。第二，折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。

　　某大型商場(chǎng)是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅的專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是商品六折銷售；二是購物滿200元贈(zèng)送價(jià)值60元的商品（成本為40元，均為含稅價(jià)）；三是購物滿200元，給返還60元的現(xiàn)金。假定該商場(chǎng)銷售利潤(rùn)率為40％，銷售額為200元的商品，其成本為120元，消費(fèi)者同樣購買200元的商品，對(duì)于該商場(chǎng)選擇哪種方式最為有利呢？

　　打折銷售。商品六折銷售，價(jià)值200元的商品售價(jià)140元。增值稅：

　　［140÷（1＋17％）×17％－120］／（1＋17％）＝2.9（元）

　　200÷（1十17％）×17％－120×（1＋17％）＝11.62（元）

　　贈(zèng)送60元的商品視同銷售，應(yīng)繳增值稅：

　　60÷（1＋17％）×17％－40（1＋17％）×17％＝2.9（元）。

　　合計(jì)應(yīng)繳增值稅：

　　11.62＋2.9＝14.52（元）

　　返還現(xiàn)金。銷售200元的商品，應(yīng)納增值稅為11.62元。

　　上述三種方案中，方案一，最優(yōu)，企業(yè)上繳的增值稅額最少，后兩種方案次之。

　　企業(yè)在選擇方案時(shí)，除了考慮增值稅的稅負(fù)外，還應(yīng)考慮其他各稅的負(fù)擔(dān)情況，如贈(zèng)送實(shí)物或現(xiàn)金，還要由商家代繳個(gè)人所得稅，對(duì)其獲得的利潤(rùn)還要上繳所得稅等等。

　　只有進(jìn)行綜合全面地籌劃，才能使企業(yè)降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。