增值稅的納稅籌劃——分散經(jīng)營籌劃法
企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營方式對企業(yè)稅收負擔有著不同的影響，在適當?shù)臅r候，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營分成幾塊，獨立核算可以為企業(yè)節(jié)省不少稅款。下面舉例說明。
例1.某乳品廠隸屬于某市商業(yè)局，長期以來，該企業(yè)一直實行大而全、小而全的經(jīng)營形式，內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工廠兩個分部，牧場生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。
新稅制實施之初，該企業(yè)在原有組織形式下稅負增加很大，因為依據(jù)新增值稅有關(guān)政策的規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也不是農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不能夠享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而應(yīng)依據(jù)《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。該企業(yè)可以抵扣的進項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料。而草料大部分是向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)，因而收購部分可以經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，按收購額的10％扣除進項稅額。同時，由于精飼料在前道環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位）按現(xiàn)行政策實行免稅，因而乳品廠購進精飼料時無法取得進項稅額抵扣憑證——增值稅專用發(fā)票。所以，縱觀乳品廠的抵扣項目，僅為外購草料的10％以及-小部分輔助生產(chǎn)用品。但是該企業(yè)為增值稅一般納稅人，其所生產(chǎn)的花色奶產(chǎn)品根據(jù)《增值稅暫行條例》適用17％的普通稅率，全額按17％稅率計算銷項稅額，銷項稅額減去進項稅額后的余額很大，企業(yè)稅負很重。該企業(yè)199 4年的增值稅稅負達到了10％以上，大大超過了實施新稅制之前的稅收負擔，嚴重地影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。
1995年伊始，該企業(yè)及其上級主管部門經(jīng)研究，決定將牧場和乳品加工廠分開獨立核算，分為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記。但在生產(chǎn)協(xié)作上，兩企業(yè)仍按以前程序進行，即牧場生產(chǎn)的鮮奶供應(yīng)乳品加工廠加工銷售，不同的是牧場和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算，這樣處理，將產(chǎn)生以下效果：
作為牧場，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮牛奶），符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而根據(jù)《增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定可以享受免稅優(yōu)惠，其稅負為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶按正常的成本利潤率核定。
作為乳品加工廠，其購進的鮮牛奶可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理，可以按照收購額計提10％的進項稅額，這部分進項稅額此時已經(jīng)遠遠大于原來草料收購額的10％，銷售產(chǎn)品仍按原辦法計算銷項稅額。
由于目前牛奶制品受國家宏觀調(diào)控計劃的影響，屬于微利產(chǎn)品，在牧場環(huán)節(jié)按正常的成本利潤率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已經(jīng)很少，因而乳品加工廠的稅負也很低。
經(jīng)過以上的機構(gòu)分設(shè)，解決了原來企業(yè)稅收負擔畸重的矛盾，而且也不違背現(xiàn)行稅收政策。
例2.某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)以鋼材為主要產(chǎn)品。由于附近并無礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼材，而廢舊鋼材的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要是從本地的“破爛王”（個體撿破爛者）處收購。從廢舊物資經(jīng)營單位購進廢鋼，由于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而該企業(yè)可以抵扣進項稅額。但是從個人（破爛王）處收購廢舊物資，由于個人無法開具增值稅專用發(fā)票，因而企業(yè)無法直接抵扣。雖然稅法規(guī)定，從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資，且不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10％的扣除率計算進項稅額，準予抵扣。但是這項規(guī)定僅適用于專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人，其他納稅人不能按此規(guī)定執(zhí)行。很明顯，該鋼鐵企業(yè)不符合條件，不能享受這項稅收上的優(yōu)惠政策，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王”處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負擔。
如何減輕這部分負擔呢？該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門成立一個廢舊物資回收公司，該回收公司具有獨立法人資格，獨立核算，并經(jīng)工商機關(guān)和公安機關(guān)批準，執(zhí)有特種行業(yè)（廢舊物資經(jīng)營）經(jīng)營許可證，該鋼鐵企業(yè)從個人收購的所有廢舊鋼鐵業(yè)務(wù)均通過廢舊物資回收公司辦理，廢舊物資回收公司再按市場價格將收購的廢舊鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率為17％。
通過機構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購進的廢舊鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負擔，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅率高，但依據(jù)現(xiàn)行稅收政策，廢舊物資經(jīng)營單位可以享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財政返還其應(yīng)納稅額的70％，因而其實際稅率也不高。
例3.某大型機械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機械屬大型笨重商品，一般運費占產(chǎn)品銷售額的20％左右。以往做法，由該機械企業(yè)銷售機械并提供運輸服務(wù)，將運費包含在銷售額中，全額按17％計算銷項稅額。新稅制實施一段時間以來，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定成立一專門運輸公司，獨立法人，獨立核算。因此，該企業(yè)銷售A類機械的銷售額中不再包括運費。這樣，運輸由運輸公司單獨開票進行結(jié)算，而運輸公司按3％的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，使得這部分運輸費用的稅收負擔從17％下降到了3％。而一般購進大型機械均作為固定資產(chǎn)進行管理，因而不涉及購貨方扣稅問題。所以將運費部分單獨核算也不會影響購貨方扣稅，也不危及雙方的購銷業(yè)務(wù)。
例1.某乳品廠隸屬于某市商業(yè)局，長期以來，該企業(yè)一直實行大而全、小而全的經(jīng)營形式，內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工廠兩個分部，牧場生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。
新稅制實施之初，該企業(yè)在原有組織形式下稅負增加很大，因為依據(jù)新增值稅有關(guān)政策的規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也不是農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不能夠享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而應(yīng)依據(jù)《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。該企業(yè)可以抵扣的進項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料。而草料大部分是向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)，因而收購部分可以經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，按收購額的10％扣除進項稅額。同時，由于精飼料在前道環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位）按現(xiàn)行政策實行免稅，因而乳品廠購進精飼料時無法取得進項稅額抵扣憑證——增值稅專用發(fā)票。所以，縱觀乳品廠的抵扣項目，僅為外購草料的10％以及-小部分輔助生產(chǎn)用品。但是該企業(yè)為增值稅一般納稅人，其所生產(chǎn)的花色奶產(chǎn)品根據(jù)《增值稅暫行條例》適用17％的普通稅率，全額按17％稅率計算銷項稅額，銷項稅額減去進項稅額后的余額很大，企業(yè)稅負很重。該企業(yè)199 4年的增值稅稅負達到了10％以上，大大超過了實施新稅制之前的稅收負擔，嚴重地影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。
1995年伊始，該企業(yè)及其上級主管部門經(jīng)研究，決定將牧場和乳品加工廠分開獨立核算，分為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記。但在生產(chǎn)協(xié)作上，兩企業(yè)仍按以前程序進行，即牧場生產(chǎn)的鮮奶供應(yīng)乳品加工廠加工銷售，不同的是牧場和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算，這樣處理，將產(chǎn)生以下效果：
作為牧場，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮牛奶），符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而根據(jù)《增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定可以享受免稅優(yōu)惠，其稅負為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶按正常的成本利潤率核定。
作為乳品加工廠，其購進的鮮牛奶可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理，可以按照收購額計提10％的進項稅額，這部分進項稅額此時已經(jīng)遠遠大于原來草料收購額的10％，銷售產(chǎn)品仍按原辦法計算銷項稅額。
由于目前牛奶制品受國家宏觀調(diào)控計劃的影響，屬于微利產(chǎn)品，在牧場環(huán)節(jié)按正常的成本利潤率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已經(jīng)很少，因而乳品加工廠的稅負也很低。
經(jīng)過以上的機構(gòu)分設(shè)，解決了原來企業(yè)稅收負擔畸重的矛盾，而且也不違背現(xiàn)行稅收政策。
例2.某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)以鋼材為主要產(chǎn)品。由于附近并無礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼材，而廢舊鋼材的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要是從本地的“破爛王”（個體撿破爛者）處收購。從廢舊物資經(jīng)營單位購進廢鋼，由于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而該企業(yè)可以抵扣進項稅額。但是從個人（破爛王）處收購廢舊物資，由于個人無法開具增值稅專用發(fā)票，因而企業(yè)無法直接抵扣。雖然稅法規(guī)定，從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資，且不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10％的扣除率計算進項稅額，準予抵扣。但是這項規(guī)定僅適用于專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人，其他納稅人不能按此規(guī)定執(zhí)行。很明顯，該鋼鐵企業(yè)不符合條件，不能享受這項稅收上的優(yōu)惠政策，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王”處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負擔。
如何減輕這部分負擔呢？該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門成立一個廢舊物資回收公司，該回收公司具有獨立法人資格，獨立核算，并經(jīng)工商機關(guān)和公安機關(guān)批準，執(zhí)有特種行業(yè)（廢舊物資經(jīng)營）經(jīng)營許可證，該鋼鐵企業(yè)從個人收購的所有廢舊鋼鐵業(yè)務(wù)均通過廢舊物資回收公司辦理，廢舊物資回收公司再按市場價格將收購的廢舊鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率為17％。
通過機構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購進的廢舊鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負擔，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅率高，但依據(jù)現(xiàn)行稅收政策，廢舊物資經(jīng)營單位可以享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財政返還其應(yīng)納稅額的70％，因而其實際稅率也不高。
例3.某大型機械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機械屬大型笨重商品，一般運費占產(chǎn)品銷售額的20％左右。以往做法，由該機械企業(yè)銷售機械并提供運輸服務(wù)，將運費包含在銷售額中，全額按17％計算銷項稅額。新稅制實施一段時間以來，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定成立一專門運輸公司，獨立法人，獨立核算。因此，該企業(yè)銷售A類機械的銷售額中不再包括運費。這樣，運輸由運輸公司單獨開票進行結(jié)算，而運輸公司按3％的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，使得這部分運輸費用的稅收負擔從17％下降到了3％。而一般購進大型機械均作為固定資產(chǎn)進行管理，因而不涉及購貨方扣稅問題。所以將運費部分單獨核算也不會影響購貨方扣稅，也不危及雙方的購銷業(yè)務(wù)。
推薦閱讀
相關(guān)資訊