納稅籌劃的三個(gè)目標(biāo)

　　一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃主要有三個(gè)目標(biāo)。

　　節(jié)約納稅成本節(jié)約納稅成本也稱(chēng)為“減輕稅收負(fù)擔(dān)”，或者可以稱(chēng)為“納稅成本最小化”，這一目標(biāo)的產(chǎn)生動(dòng)因和基本原理是納稅人納稅本身是有成本的，通過(guò)合理的籌劃降低這些成本，實(shí)際上就為納稅人創(chuàng)造了籌劃效益。

　　納稅籌劃的這一目標(biāo)不應(yīng)該簡(jiǎn)單追求繳稅絕對(duì)額最低，而是追求相對(duì)繳稅額的降低。在保證其他經(jīng)濟(jì)目標(biāo)不受影響的前提下，如果因?yàn)榛I劃后將原本應(yīng)該繳納的稅減免或延期，以及將原本應(yīng)該繳納的金額較大的稅負(fù)減少，這都是成功的籌劃。而如果因?yàn)榛I劃雖然降低了稅負(fù)，卻影響了其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，那么納稅籌劃就可能是得不償失的。

　　降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為時(shí)，所可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)，包括因?yàn)榧{稅人在與納稅有關(guān)的各項(xiàng)工作的疏漏而致使產(chǎn)生損失或者增加納稅成本的風(fēng)險(xiǎn)。包括政策風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、權(quán)力風(fēng)險(xiǎn)等。其中政策風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人因?yàn)閷?duì)稅法缺乏足夠了解或理解、對(duì)自身權(quán)利缺乏足夠了解產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。管理風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)管理部門(mén)的原因致使企業(yè)自身負(fù)擔(dān)了超過(guò)實(shí)際應(yīng)該負(fù)擔(dān)的稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)力風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人通過(guò)尋租權(quán)力以求減輕稅負(fù)，造成納稅成本加大而且可能引致行政或刑事處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

　　降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)就是賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，因此不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理來(lái)講是一種最佳狀態(tài)，因此也是納稅籌劃的直接目標(biāo)。

　　實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)納稅籌劃終究是一種財(cái)務(wù)活動(dòng)，它不能超越財(cái)務(wù)活動(dòng)總的原則和目標(biāo)，即使它與其他財(cái)務(wù)行為有著很大的不同，但是，它的結(jié)果是寓于財(cái)務(wù)活動(dòng)成果之中的，而不能簡(jiǎn)單地來(lái)獨(dú)立評(píng)價(jià)。

　　但是，我們也可以從一定意義上去發(fā)揮納稅籌劃的能動(dòng)性，讓它成為幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的一個(gè)手段。顯然不同于企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃中的其他事項(xiàng)，納稅籌劃不是萬(wàn)能的，企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的本意也不是為了繳稅，更談不到多繳與少繳的問(wèn)題，所以納稅籌劃必然不是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的最終目標(biāo)而是階段性目標(biāo)。

　　由于納稅籌劃固然具有超前性特點(diǎn)，企業(yè)在制定財(cái)務(wù)目標(biāo)時(shí)，往往不能把納稅籌劃收益計(jì)算在內(nèi)，因?yàn)楹芏嘣O(shè)想中的方案最終能否得以實(shí)現(xiàn)是帶有不確定性的。還有，納稅籌劃的收益常常也不能準(zhǔn)確計(jì)量，無(wú)法納入財(cái)務(wù)預(yù)算體系，而且籌劃手段的運(yùn)用往往是一次性的，每一個(gè)預(yù)算年度不能都把同樣的方案納入預(yù)算。納稅籌劃在財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的作用帶有很大的偶然性。不能強(qiáng)行制定明確的目標(biāo)，否則極可能導(dǎo)致偷稅漏稅而招致涉稅風(fēng)險(xiǎn)，或者嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　因此，納稅籌劃目標(biāo)依托于企業(yè)其他財(cái)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)，如投資、籌資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果沒(méi)有這些活動(dòng)的開(kāi)展，納稅籌劃就是無(wú)本之木。所以，進(jìn)行稅務(wù)籌劃不能本末倒置，撇開(kāi)財(cái)務(wù)活動(dòng)單純地談納稅籌劃。通過(guò)納稅籌劃幫助企業(yè)更好、更大限度地實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)，是對(duì)納稅籌劃目標(biāo)合理、準(zhǔn)確的闡釋和定位。

　　需要說(shuō)明的是，并不是每一個(gè)納稅籌劃方案都包含上述全部目標(biāo)，一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)方案中會(huì)包含其中的一個(gè)或者幾個(gè)目標(biāo)，但通常情況下是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)而不至于嚴(yán)重違背其他目標(biāo)。如果一個(gè)方案能實(shí)現(xiàn)其中的一個(gè)或幾個(gè)目標(biāo)但卻嚴(yán)重背離其他目標(biāo)的話(huà)，就要分析背離的損失與實(shí)現(xiàn)的收益對(duì)比情況，如果綜合之下，仍有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)的話(huà)，方案仍有實(shí)施價(jià)值。