物流企業(yè)稅收籌劃需吃透新政策

　　2005年12月29日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕208號(hào)），規(guī)定從2006年1月1日起，對(duì)全國(guó)37家試點(diǎn)物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策作了調(diào)整。這不僅對(duì)37家物流企業(yè)來說是一個(gè)盼望已久的政策，也更增加了其他物流企業(yè)的期望。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，物流企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃。

　　一、自備運(yùn)輸車輛的物流單位應(yīng)申請(qǐng)貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人

    物流企業(yè)申請(qǐng)為自開票納稅人后，其從事聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入可以按差價(jià)繳稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕88號(hào)）規(guī)定，利用自備車輛提供運(yùn)輸勞務(wù)的同時(shí)提供其他勞務(wù)（如對(duì)運(yùn)輸貨物進(jìn)行挑選、整理、包裝、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)等勞務(wù)）的單位（以下簡(jiǎn)稱物流勞務(wù)單位），凡符合規(guī)定的自開票納稅人條件的，可以認(rèn)定為自開票納稅人。《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理試行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕121號(hào)）第十四條規(guī)定：對(duì)自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價(jià)外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。聯(lián)運(yùn)必須同時(shí)符合以下條件：（一）自開票納稅人必須參與該項(xiàng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)；（二）聯(lián)運(yùn)合作方向自開票納稅人開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票；（三）自開票納稅人必須將其接受的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票作為原始記賬憑證，妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。國(guó)稅發(fā)〔2005〕208號(hào)文件也規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。如果物流企業(yè)不符合貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人資格的，其按差價(jià)繳稅的規(guī)定自然不能享受。

　　二、要分開核算不同應(yīng)稅業(yè)務(wù)，按照不同稅率繳納營(yíng)業(yè)稅

    物流企業(yè)分別業(yè)務(wù)核算，可以將稅率低的運(yùn)輸業(yè)按照3％稅率納稅；如果沒有分開核算運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)或其他業(yè)務(wù)，則統(tǒng)一按照5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。國(guó)稅發(fā)〔2004〕88號(hào)文件規(guī)定：自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)稅發(fā)〔2005〕208號(hào)文件要求物流企業(yè)將收入分別按交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)核算，然后分別按差額進(jìn)行繳稅處理。即：（一）提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。（二）試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)于一項(xiàng)業(yè)務(wù)既涉及運(yùn)輸業(yè)收入又涉及其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)收入的，應(yīng)分別開具發(fā)票結(jié)算，以免全部收入從高適用稅率。

　　三、可以合理確定運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入和倉(cāng)儲(chǔ)等其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入金額

    從上述稅法規(guī)定分析，物流企業(yè)結(jié)算的收入如果分開核算，分別取得收入的話，就不應(yīng)統(tǒng)一開具發(fā)票收取價(jià)款。否則，不能分開結(jié)算收入，運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入就不能享受差價(jià)繳稅和低稅率繳稅的規(guī)定。這對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)既含有運(yùn)輸業(yè)務(wù)又含有倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)和其他服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是會(huì)受到一定的影響。盡管如此，這一規(guī)定也為物流企業(yè)和接受物流企業(yè)勞務(wù)的納稅人留下了稅收籌劃的空間。如物流企業(yè)有既提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)又提供倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)的一項(xiàng)勞務(wù)，就可以在合理的范圍內(nèi)，擴(kuò)大運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入，減小倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入，這樣不僅使轉(zhuǎn)換運(yùn)輸?shù)膫}(cāng)儲(chǔ)收入減少了2％的稅率，也增加了接受發(fā)票單位的運(yùn)費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣數(shù)額。

　　四、其他物流企業(yè)應(yīng)爭(zhēng)取成為試點(diǎn)企業(yè)，盡快享受新政策規(guī)定的待遇

    國(guó)稅發(fā)〔2005〕208號(hào)文件只規(guī)定了37戶試點(diǎn)物流企業(yè)可以執(zhí)行這一政策，說明其他物流企業(yè)暫時(shí)還是不能按新的政策執(zhí)行。雖然如此，但是文件提出，各地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)本地區(qū)物流企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，選取具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理集約化并依法納稅的現(xiàn)代物流企業(yè)，向國(guó)家稅務(wù)總局推薦參與試點(diǎn)。被推薦的企業(yè)經(jīng)國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)后，納入試點(diǎn)物流企業(yè)名單。其他物流企業(yè)納入試點(diǎn)后，便可以按照新稅收政策規(guī)定執(zhí)行。