企業(yè)稅收籌劃 關(guān)注政策變化

　　有關(guān)企業(yè)稅收籌劃的方法很多，而充分利用國(guó)家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，是籌劃方法中最重要的一種。從某種意義上來(lái)說(shuō)，稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是稅收政策的選擇過(guò)程。

    稅收政策是國(guó)家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國(guó)家的稅收政策在不同的時(shí)期和不同的稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。不論稅收政策的具體內(nèi)容如何，但就其經(jīng)濟(jì)影響方面的功能而言，大體上可歸納為四種主要類型：激勵(lì)性稅收政策、限制性稅收政策、照顧性稅收政策、維權(quán)性稅收政策。這種稅收政策的目的首先是為了貫徹對(duì)等原則和維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，同時(shí)也體現(xiàn)了稅收的激勵(lì)或限制政策。針對(duì)上述四種類型的稅收政策，企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)要盡量回避限制性稅收政策，主動(dòng)響應(yīng)激勵(lì)性稅收政策，即積極用好、用足、用活各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

    稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制定一些優(yōu)惠條款以達(dá)到從稅收方面對(duì)資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的的稅收政策。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須以遵守國(guó)家稅法為前提，如果企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會(huì)為企業(yè)帶來(lái)可觀的稅收利益。由于我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要充分了解、掌握國(guó)家的優(yōu)惠政策。通過(guò)掌握稅收優(yōu)惠政策來(lái)自覺(jué)地采用一些能最大限度地減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的稅收籌劃方法。據(jù)了解，從2006年1月1日起，我國(guó)將全面啟動(dòng)一系列企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要特別關(guān)注下列稅收政策新規(guī)。

　　高新企業(yè)界定有新規(guī)

　　為推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國(guó)家將實(shí)行推動(dòng)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一系列稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)發(fā)展改革委、信息產(chǎn)業(yè)部、商務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)〈國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（發(fā)改高技〔2005〕2669號(hào)）規(guī)定，從2006年1月1日起，經(jīng)認(rèn)定的年度國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。發(fā)改委下發(fā)的《國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，重點(diǎn)軟件企業(yè)除了要經(jīng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定以外，還須接受國(guó)家發(fā)改委、信息產(chǎn)業(yè)部、商務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局審定符合以下條件之一：軟件年?duì)I業(yè)收入超過(guò)1億元人民幣且當(dāng)年不虧損；年出口額超過(guò)100萬(wàn)美元且軟件出口額占本企業(yè)年?duì)I業(yè)收入50％以上；在年度重點(diǎn)支持軟件領(lǐng)域內(nèi)銷售收入列前五位。

　　新辦企業(yè)優(yōu)惠有新標(biāo)準(zhǔn)

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2006〕1號(hào)）重新明確了享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。新辦企業(yè)應(yīng)該是按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門(mén)辦理設(shè)立登記，新注冊(cè)成立的企業(yè)。新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)（包括建筑物、機(jī)器、設(shè)備等）、無(wú)形資產(chǎn)（包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等）、非貨幣性資產(chǎn)固定資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過(guò)25％，超過(guò)25％將不得享受企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。另外，新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計(jì)購(gòu)置的非貨幣性資產(chǎn)超過(guò)注冊(cè)資金25％的，也將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。

　　申報(bào)減免稅要按新規(guī)定

　　為了使新稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施科學(xué)化、規(guī)范化，2005年8月3日和2005年12月15日，國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)《關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)），《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕200號(hào)）及其他相關(guān)稅法明確規(guī)定，自2006年1月1日，享受減免稅的納稅人必須填寫(xiě)《稅收減免稅申報(bào)表》。對(duì)所屬期為2006年度減免稅申報(bào)期限的要求是，企業(yè)所得稅在年度匯算清繳時(shí)申報(bào)上一年度應(yīng)享受減免的稅款；其他稅種按照各稅種申報(bào)期限在辦理納稅申報(bào)的同時(shí)申報(bào)當(dāng)期應(yīng)享受減免的稅款。對(duì)所屬期為2005年度減免稅申報(bào)期限的要求是，2006年1月納稅人應(yīng)申報(bào)所屬期為2005年1月～12月的減免稅款（流轉(zhuǎn)稅如營(yíng)業(yè)稅及附加），申報(bào)時(shí)應(yīng)按照不同的減免稅項(xiàng)目分別填寫(xiě)、申報(bào)。申請(qǐng)表上要寫(xiě)明規(guī)定應(yīng)享受的減免稅項(xiàng)目及稅額，不同的減免稅種可以在一張《稅收減免稅申報(bào)表》上填報(bào)。納稅人可以通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)窗口免費(fèi)領(lǐng)取2006年度納稅申報(bào)手冊(cè)（內(nèi)含減免稅申報(bào)表）申報(bào)，有條件的或者直接在網(wǎng)上進(jìn)行減免稅申報(bào)。納稅人如果發(fā)現(xiàn)自己申報(bào)的減免稅數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，可以辦理補(bǔ)充申報(bào)，填寫(xiě)差額數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

　　再就業(yè)稅收優(yōu)惠新政策

　　為促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作，2006年1月18日下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局、勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕8號(hào)），2006年1月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕186號(hào)）。總體上看，新一輪的稅收優(yōu)惠有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是延長(zhǎng)了再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限；二是擴(kuò)大了稅收優(yōu)惠政策扶持對(duì)象的范圍；三是改進(jìn)了減免稅方式。

　　與原先的再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相比，主要區(qū)別是：在不能享受優(yōu)惠的服務(wù)型企業(yè)的類別方面，新政策刪除了“網(wǎng)吧”，但增加了“房屋中介”和“典當(dāng)”。即可享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的范圍與原政策相比有所擴(kuò)大，原先不能享受優(yōu)惠的網(wǎng)吧、從事非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)、建筑業(yè)企業(yè)（從事工程總承包者除外）以及其他屬于服務(wù)業(yè)、商貿(mào)業(yè)以外行業(yè)的實(shí)體在新政策下也可享受所得稅優(yōu)惠。同時(shí)，不再對(duì)新辦企業(yè)和現(xiàn)有企業(yè)制定不同的稅收優(yōu)惠政策，而是適用統(tǒng)一的優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠的計(jì)算方式從定率減征變?yōu)槎~扣減，同時(shí)不再以招用下崗失業(yè)人員占職工總數(shù)的比例作為享受稅收優(yōu)惠的前提條件。享受優(yōu)惠的人員的表述從“下崗失業(yè)人員”變?yōu)椤俺衷倬蜆I(yè)優(yōu)惠證人員”，更具有可操作性。

　　房產(chǎn)稅政策有大變動(dòng)

　　國(guó)家稅務(wù)總局2005年10月下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)），規(guī)定從2006年1月1日開(kāi)始：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。為了統(tǒng)一稅收政策，規(guī)范稅收管理，2005年12月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財(cái)稅〔2005〕181號(hào)）中明確規(guī)定，從2006年1月1日開(kāi)始，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除有新變化

　　國(guó)家稅務(wù)總局2005年8月9日以第13號(hào)令發(fā)布的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》，將有關(guān)內(nèi)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除問(wèn)題加以全面概括和規(guī)范，并從2005年9月1日起實(shí)施。納稅人要細(xì)細(xì)研讀新《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》，按規(guī)定辦理財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除。