國(guó)外企業(yè)所得稅籌劃的基本方法

　　1.避免應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)。采用這一方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃并不是說(shuō)要讓企業(yè)避免取得實(shí)際的經(jīng)濟(jì)所得，而是要讓企業(yè)盡量取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入。例如，各國(guó)稅法都規(guī)定，所得一般是要通過(guò)市場(chǎng)交易來(lái)實(shí)現(xiàn)的，只有經(jīng)過(guò)交易實(shí)現(xiàn)了的所得才需要納稅。資產(chǎn)不交換不變現(xiàn)就不對(duì)其增值所得課稅，這是各國(guó)所得稅法中的一個(gè)理論漏洞。為了利用這個(gè)理論漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃，國(guó)外企業(yè)往往要購(gòu)買具有增值潛力的實(shí)物資產(chǎn)。其具體做法通常是用銀行貸款購(gòu)買土地等不動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)增值后并不急于出售，因?yàn)橹灰怀鍪圻@一增了值的不動(dòng)產(chǎn)，企業(yè)就不必繳納資本利得稅，而且企業(yè)還可以享受銀行貸款利息可以在稅前扣除所帶來(lái)的稅收利益。

　　利用借貸也可以達(dá)到避免應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的目的。例如，某企業(yè)擁有1000萬(wàn)元的房產(chǎn)?，F(xiàn)在該企業(yè)急需200萬(wàn)元資金。當(dāng)然企業(yè)可以出售一部分房產(chǎn)取得收入，但這樣企業(yè)就必須就這筆財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。出于稅務(wù)籌劃的目的，企業(yè)可以用房產(chǎn)作抵押借入資金200萬(wàn)元。當(dāng)然借債要支付利息，但只要利息額小于出售房產(chǎn)需繳納的稅款，借款籌資就是可取的。

　　2.推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)。納稅人如果能推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以推遲納稅。推遲納稅對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)有兩個(gè)好處：一是可以繼續(xù)享用這筆資金，并從中獲利；二是用利息率進(jìn)行貼現(xiàn)后，未來(lái)應(yīng)納稅款的現(xiàn)值會(huì)有所減少。例如，假定納稅人將推遲納稅而節(jié)省下來(lái)的錢用于投資，投資的收益率為10％，所得稅稅率為30％，那么納稅人投資的稅后收益率為7％。

　　在這種情況下，如果該納稅人將1000元應(yīng)納稅款推遲到十年后繳納，則這1000元稅款的現(xiàn)值僅為508元。如果納稅人當(dāng)年就用這508元進(jìn)行投資，則下一年的本金和稅后利息之和為544元。納稅人如果每年都將本金和利息用于投資，則十年后508元?jiǎng)t會(huì)增值到1000元。如果納稅被推遲的時(shí)間較長(zhǎng)，市場(chǎng)利息率更高，則推遲納稅給納稅人帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益就更大。

　　在許多國(guó)家，推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)可以采用加速折舊或快速折舊的方法。實(shí)行這兩種折舊法，企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅總額不會(huì)減少，但由于企業(yè)前期計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額較大，應(yīng)稅所得額較小，稅款主要被推遲到后期繳納，這樣各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會(huì)有所降低。國(guó)外企業(yè)往往還通過(guò)選擇有利的存貨成本的計(jì)價(jià)方法來(lái)推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)。例如，當(dāng)物價(jià)存在上漲趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)可以選擇后進(jìn)先出法計(jì)算原材料的實(shí)際成本。因?yàn)樵趦r(jià)格不斷上漲的情況下，后購(gòu)進(jìn)的原材料價(jià)格會(huì)比先購(gòu)進(jìn)的原材料價(jià)格高，企業(yè)優(yōu)先用較高的價(jià)格計(jì)算原材料的成本，無(wú)疑會(huì)把一部分利潤(rùn)推遲到后期去實(shí)現(xiàn)，這樣就可以達(dá)到推遲納稅的目的。英美國(guó)家的“推遲課稅”規(guī)定也給許多企業(yè)提供了推遲應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的機(jī)會(huì)。英美國(guó)家根據(jù)居民管轄權(quán)，一般都要對(duì)本國(guó)公司的海外利潤(rùn)征稅，但為了鼓勵(lì)跨國(guó)公司在海外的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，所以規(guī)定跨國(guó)公司來(lái)源于國(guó)外的所得在匯回本國(guó)前不對(duì)其課稅，只有這筆境外所得被匯回時(shí)再對(duì)其征稅。由于有這種規(guī)定，英美國(guó)家的跨國(guó)公司出于稅務(wù)籌劃的考慮，往往要將自己的海外利潤(rùn)滯留在國(guó)外，使這筆利潤(rùn)不符合應(yīng)稅所得的條件。

　　3.在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配利潤(rùn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間由于在資金和管理上具有特殊的關(guān)系，所以它們之間進(jìn)行交易并不一定完全采用市場(chǎng)價(jià)格，因而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。尤其是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)適用的所得稅稅率存在差異時(shí)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向適用稅率低的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)就成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要的方法。

　　向關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行零利率貸款也是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配利潤(rùn)的一種重要方法。假定市場(chǎng)借貸利率均為10％，A企業(yè)貸給B企業(yè)15萬(wàn)元，A企業(yè)可以取得1.5萬(wàn)元的利息，B企業(yè)用這15萬(wàn)元的資金進(jìn)行投資也可以取得1.5萬(wàn)元的投資所得；這時(shí)A、B之間無(wú)收入轉(zhuǎn)移。但如果A企業(yè)向B企業(yè)進(jìn)行15萬(wàn)元的零利率貸款，A企業(yè)沒(méi)有因此從B企業(yè)取得任何收入，但B企業(yè)卻可以用這筆貸款取得1.5萬(wàn)元的投資所得，可見(jiàn)這種無(wú)息貸款使一筆收入從A企業(yè)轉(zhuǎn)到了B企業(yè)。如果A、B企業(yè)是關(guān)聯(lián)的，而且B企業(yè)適用較低的稅率，A就可以用這種手段向B企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而達(dá)到減輕企業(yè)集團(tuán)總稅負(fù)的目的。

　　4.控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對(duì)外籌資可以有兩種方式：一是股本籌資；二是負(fù)債籌資。即使這兩種籌資方法都可以使企業(yè)籌集到所需的資金，但由于這兩種籌資方式稅收處理上不盡相同，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)就應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方式加以慎重考慮。因?yàn)槠髽I(yè)無(wú)論是發(fā)行股票籌集資金還是舉債籌集資金，都要給出資者一定的回報(bào)。但根據(jù)各國(guó)的稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息紅利不能打入成本，而支付的利息則可以計(jì)入企業(yè)成本。所以，從稅收的角度看，借債籌資比股本籌資更為有利。