跨國公司稅務(wù)籌劃——利用國際避稅地進行稅務(wù)籌劃
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避稅地，是指一國或地區(qū)的政府為了吸引外國資本流入，繁榮本國或本地區(qū)的經(jīng)濟，彌補自身的資本不足和改善國際收支狀況，或引進外國先進技術(shù)，提高本國或本地區(qū)技術(shù)水平，吸引國際民間投資，在本國或本國的一定區(qū)域和范圍內(nèi)，允許并鼓勵外國政府和民間在此投資及從事各種經(jīng)濟貿(mào)易活動。投資者和從事經(jīng)營活動的企業(yè)享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。這種區(qū)域和范圍被稱為避稅地。世界上大體有三種類型的避稅港：第一，沒有個人所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅或贈與稅，如巴哈馬、百慕大等。第二，課征稅負(fù)較輕的所得稅、財產(chǎn)稅等直接稅種，同時實行許多涉外的稅收優(yōu)惠，如安哥拉、巴林、澳門、新加坡等。另外如香港、馬來西亞等，只免征來源于境外收入的所得稅。第三，從總的看，實行正常稅制，只是有較為靈活的稅收優(yōu)惠辦法。如希臘、愛爾蘭、加拿大、荷蘭等。
（二）成為國際避稅地需要具備的條件
1.政治上的穩(wěn)定性和地理上的便利性。任何跨國納稅人都把財產(chǎn)和所得的安全放在第一位。如果政治上不穩(wěn)定，財產(chǎn)和所得不能得到安全保證，減免稅收就毫無意義。方便的交通和通訊條件也是避稅地必須具有的。
2.稅收優(yōu)惠的多樣化。世界上幾乎沒有稅收優(yōu)惠完全一樣的國際避稅地，它們各自都具有獨特之處，使用者可以按自己的稅務(wù)籌劃的目的和方式各取所需。例如，列支敦士登一般被歐洲富人用做控股和投資的避稅地；盧森堡是與其他國家簽有稅收協(xié)定的避稅地，又可作為濫用稅收協(xié)定的理想場所。
3.法律的開放性和條件的優(yōu)越性。避稅地在法律上必須是開放的，即對進入避稅地營業(yè)或居住的法人和自然人統(tǒng)統(tǒng)不加法律限制。優(yōu)秀的國際避稅地一般具有金融業(yè)發(fā)達、銀行商業(yè)活動嚴(yán)格保密，外匯管制寬松等條件，并有配套的、寬松的海關(guān)條例、銀行管理條例等。特別對于想移居的跨國納稅人來說，適宜的自然環(huán)境、的旅游資源和服務(wù)設(shè)施也是應(yīng)具備的優(yōu)勢。
?。ㄈ├帽芏惖剡M行節(jié)稅的方式
1.信箱公司?！靶畔涔尽币嗉凑信乒?，指僅在所在國完成必要的注冊登記手續(xù)，擁有法律所要求的組織形式的“文件”公司，招牌公司是典型的避稅地公司，它往往只有一個常務(wù)董事，公司營業(yè)范圍內(nèi)的商業(yè)、創(chuàng)造、管理等活動都是在別處進行的。國際投資者，主要是跨國公司，利用設(shè)立“招牌”公司的方式，把大量在其他地方經(jīng)營的收入歸在該公司名下，以達到節(jié)稅的目的。在國際避稅地設(shè)立招牌公司，然后透過招牌公司進行稅務(wù)籌劃的方式有以下幾種：
?。?）虛設(shè)中轉(zhuǎn)銷售機構(gòu)的方法。信箱公司通過虛假中轉(zhuǎn)并轉(zhuǎn)讓定價，將其他地方公司利潤轉(zhuǎn)到招牌公司賬面，達到節(jié)稅目的。
?。?）招牌公司作為各種所得收益品收付代理?？鐕{稅人為躲避對各種所得收入征收的各類所得稅，便將設(shè)在避稅地的招牌公司作為收付代理，各種經(jīng)營所得、勞務(wù)所得及利息、特許權(quán)使用費的收取均由該招牌公司進行，將有關(guān)收入都轉(zhuǎn)到避稅地招牌公司進行，將有關(guān)收入都轉(zhuǎn)到避稅地招牌公司的賬上。而實際上貨款的借出、特許權(quán)的轉(zhuǎn)讓、貨物的出售以及勞務(wù)的提供均不在避稅地。
?。?）虛設(shè)信托財產(chǎn)的方法。它是投資者把避稅地招牌公司作為個人持股的信托公司，然后把遠在避稅地之外的投資者的財產(chǎn)應(yīng)設(shè)為避稅地的信托財產(chǎn)，資產(chǎn)信托人與受益人均非避稅地居民，這樣信托資產(chǎn)經(jīng)營所得就可歸在信箱公司名下。
2.金融公司。這種公司是指一個企業(yè)或公司集團里建立的關(guān)于貸款者與借款者的中介機構(gòu)，或是向第三者籌措款項的公司。企業(yè)或公司集團在進行證券投資或購置不動產(chǎn)時，暫時需要的大量的資金往往是通過其設(shè)在避稅地的金融公司，而不是通過投資公司解決。而組建金融公司也可以少納稅或不納稅。
3.投資公司。投資公司按性質(zhì)可分為三種，第一種是公司集團建立的投資公司；第二種是私人投資公司；第三種是所謂的“離岸基金”，同避稅地其他領(lǐng)域的活動一樣，銀行在“離岸基金”上起著重要作用，通常銀行集團是“離岸基金”的母公司。“離岸基金”是流動性很大，非常靈活且又非常復(fù)雜的機構(gòu)，其常見的結(jié)構(gòu)是：投資者是國際資本市場上典型的投資者，當(dāng)他們選擇并建立離岸基金后，就會通過基金直接或再通過中間機構(gòu)間接地把資金投向公司、信托機構(gòu)或其他實體。
4.保險公司。它主要是指受控于一個企業(yè)或一個公司集團的保險公司。近年來許多大的公司集團紛紛建立自己的受控保險公司，其原因是：建立自己的保險公司可以減少要繳納的費用；受控保險公司可以承擔(dān)第三方保險公司所不能承擔(dān)的損失，甚至承擔(dān)全部損失，而受控保險公司自己則可以在外部再保險市場上取得足夠的補償。受控保險公司也是跨國公司節(jié)稅的手法之一。
5.貿(mào)易公司。貿(mào)易公司主要是指從事貨物和勞務(wù)交易的公司。它們的業(yè)務(wù)包括購買、銷售和其他如租賃等的交易。通過建立貿(mào)易公司進行節(jié)稅的典型模式是：甲國的產(chǎn)品生產(chǎn)公司把產(chǎn)品銷售給建立在避稅地乙國的貿(mào)易公司，然后再由乙國貿(mào)易公司把產(chǎn)品轉(zhuǎn)售給兩國的顧客，并從中留下一部分利潤?？鐕髽I(yè)選中建立貿(mào)易公司的地方，往往是沒有稅收協(xié)定的像香港、百慕大等這樣的國際避稅地。為了達到避稅目的，現(xiàn)今的貿(mào)易公司在避稅地往往也有一些真正的業(yè)務(wù)，并且避免與高稅國公司過于緊密的聯(lián)系。
6.服務(wù)公司。這種公司可以起一個企業(yè)總機構(gòu)的作用，有時也可以起一個持股公司的作用。利用服務(wù)公司進行節(jié)稅的手法是：在某個國際避稅地建立服務(wù)公司，然后通過向避稅地的服務(wù)公司支付勞務(wù)費用等來轉(zhuǎn)移資金，來避免高稅國征收公司所得稅。此外，高級管理人員也可以通過在避稅地服務(wù)公司工作來避免個人所得稅。
避稅地，是指一國或地區(qū)的政府為了吸引外國資本流入，繁榮本國或本地區(qū)的經(jīng)濟，彌補自身的資本不足和改善國際收支狀況，或引進外國先進技術(shù)，提高本國或本地區(qū)技術(shù)水平，吸引國際民間投資，在本國或本國的一定區(qū)域和范圍內(nèi)，允許并鼓勵外國政府和民間在此投資及從事各種經(jīng)濟貿(mào)易活動。投資者和從事經(jīng)營活動的企業(yè)享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。這種區(qū)域和范圍被稱為避稅地。世界上大體有三種類型的避稅港：第一，沒有個人所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅或贈與稅，如巴哈馬、百慕大等。第二，課征稅負(fù)較輕的所得稅、財產(chǎn)稅等直接稅種，同時實行許多涉外的稅收優(yōu)惠，如安哥拉、巴林、澳門、新加坡等。另外如香港、馬來西亞等，只免征來源于境外收入的所得稅。第三，從總的看，實行正常稅制，只是有較為靈活的稅收優(yōu)惠辦法。如希臘、愛爾蘭、加拿大、荷蘭等。
（二）成為國際避稅地需要具備的條件
1.政治上的穩(wěn)定性和地理上的便利性。任何跨國納稅人都把財產(chǎn)和所得的安全放在第一位。如果政治上不穩(wěn)定，財產(chǎn)和所得不能得到安全保證，減免稅收就毫無意義。方便的交通和通訊條件也是避稅地必須具有的。
2.稅收優(yōu)惠的多樣化。世界上幾乎沒有稅收優(yōu)惠完全一樣的國際避稅地，它們各自都具有獨特之處，使用者可以按自己的稅務(wù)籌劃的目的和方式各取所需。例如，列支敦士登一般被歐洲富人用做控股和投資的避稅地；盧森堡是與其他國家簽有稅收協(xié)定的避稅地，又可作為濫用稅收協(xié)定的理想場所。
3.法律的開放性和條件的優(yōu)越性。避稅地在法律上必須是開放的，即對進入避稅地營業(yè)或居住的法人和自然人統(tǒng)統(tǒng)不加法律限制。優(yōu)秀的國際避稅地一般具有金融業(yè)發(fā)達、銀行商業(yè)活動嚴(yán)格保密，外匯管制寬松等條件，并有配套的、寬松的海關(guān)條例、銀行管理條例等。特別對于想移居的跨國納稅人來說，適宜的自然環(huán)境、的旅游資源和服務(wù)設(shè)施也是應(yīng)具備的優(yōu)勢。
?。ㄈ├帽芏惖剡M行節(jié)稅的方式
1.信箱公司?！靶畔涔尽币嗉凑信乒?，指僅在所在國完成必要的注冊登記手續(xù)，擁有法律所要求的組織形式的“文件”公司，招牌公司是典型的避稅地公司，它往往只有一個常務(wù)董事，公司營業(yè)范圍內(nèi)的商業(yè)、創(chuàng)造、管理等活動都是在別處進行的。國際投資者，主要是跨國公司，利用設(shè)立“招牌”公司的方式，把大量在其他地方經(jīng)營的收入歸在該公司名下，以達到節(jié)稅的目的。在國際避稅地設(shè)立招牌公司，然后透過招牌公司進行稅務(wù)籌劃的方式有以下幾種：
?。?）虛設(shè)中轉(zhuǎn)銷售機構(gòu)的方法。信箱公司通過虛假中轉(zhuǎn)并轉(zhuǎn)讓定價，將其他地方公司利潤轉(zhuǎn)到招牌公司賬面，達到節(jié)稅目的。
?。?）招牌公司作為各種所得收益品收付代理?？鐕{稅人為躲避對各種所得收入征收的各類所得稅，便將設(shè)在避稅地的招牌公司作為收付代理，各種經(jīng)營所得、勞務(wù)所得及利息、特許權(quán)使用費的收取均由該招牌公司進行，將有關(guān)收入都轉(zhuǎn)到避稅地招牌公司進行，將有關(guān)收入都轉(zhuǎn)到避稅地招牌公司的賬上。而實際上貨款的借出、特許權(quán)的轉(zhuǎn)讓、貨物的出售以及勞務(wù)的提供均不在避稅地。
?。?）虛設(shè)信托財產(chǎn)的方法。它是投資者把避稅地招牌公司作為個人持股的信托公司，然后把遠在避稅地之外的投資者的財產(chǎn)應(yīng)設(shè)為避稅地的信托財產(chǎn)，資產(chǎn)信托人與受益人均非避稅地居民，這樣信托資產(chǎn)經(jīng)營所得就可歸在信箱公司名下。
2.金融公司。這種公司是指一個企業(yè)或公司集團里建立的關(guān)于貸款者與借款者的中介機構(gòu)，或是向第三者籌措款項的公司。企業(yè)或公司集團在進行證券投資或購置不動產(chǎn)時，暫時需要的大量的資金往往是通過其設(shè)在避稅地的金融公司，而不是通過投資公司解決。而組建金融公司也可以少納稅或不納稅。
3.投資公司。投資公司按性質(zhì)可分為三種，第一種是公司集團建立的投資公司；第二種是私人投資公司；第三種是所謂的“離岸基金”，同避稅地其他領(lǐng)域的活動一樣，銀行在“離岸基金”上起著重要作用，通常銀行集團是“離岸基金”的母公司。“離岸基金”是流動性很大，非常靈活且又非常復(fù)雜的機構(gòu)，其常見的結(jié)構(gòu)是：投資者是國際資本市場上典型的投資者，當(dāng)他們選擇并建立離岸基金后，就會通過基金直接或再通過中間機構(gòu)間接地把資金投向公司、信托機構(gòu)或其他實體。
4.保險公司。它主要是指受控于一個企業(yè)或一個公司集團的保險公司。近年來許多大的公司集團紛紛建立自己的受控保險公司，其原因是：建立自己的保險公司可以減少要繳納的費用；受控保險公司可以承擔(dān)第三方保險公司所不能承擔(dān)的損失，甚至承擔(dān)全部損失，而受控保險公司自己則可以在外部再保險市場上取得足夠的補償。受控保險公司也是跨國公司節(jié)稅的手法之一。
5.貿(mào)易公司。貿(mào)易公司主要是指從事貨物和勞務(wù)交易的公司。它們的業(yè)務(wù)包括購買、銷售和其他如租賃等的交易。通過建立貿(mào)易公司進行節(jié)稅的典型模式是：甲國的產(chǎn)品生產(chǎn)公司把產(chǎn)品銷售給建立在避稅地乙國的貿(mào)易公司，然后再由乙國貿(mào)易公司把產(chǎn)品轉(zhuǎn)售給兩國的顧客，并從中留下一部分利潤?？鐕髽I(yè)選中建立貿(mào)易公司的地方，往往是沒有稅收協(xié)定的像香港、百慕大等這樣的國際避稅地。為了達到避稅目的，現(xiàn)今的貿(mào)易公司在避稅地往往也有一些真正的業(yè)務(wù)，并且避免與高稅國公司過于緊密的聯(lián)系。
6.服務(wù)公司。這種公司可以起一個企業(yè)總機構(gòu)的作用，有時也可以起一個持股公司的作用。利用服務(wù)公司進行節(jié)稅的手法是：在某個國際避稅地建立服務(wù)公司，然后通過向避稅地的服務(wù)公司支付勞務(wù)費用等來轉(zhuǎn)移資金，來避免高稅國征收公司所得稅。此外，高級管理人員也可以通過在避稅地服務(wù)公司工作來避免個人所得稅。
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