不善籌劃欠稅增　消化欠稅靠竅門

　　節(jié)稅籌劃的合理與否，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況有著不可低估的影響，這種影響集中體現(xiàn)在：企業(yè)的外部環(huán)境、稅企關(guān)系、企業(yè)形象三個方面。

　　首先就企業(yè)的外部環(huán)境而言，當企業(yè)的稅負增加，其實質(zhì)也就是企業(yè)納稅債務的增加，這種增加將使企業(yè)的現(xiàn)金流出量加大，導致企業(yè)資金鏈的相對緊張，致使企業(yè)發(fā)生欠繳稅款。企業(yè)長此以往就將形成如下境況：第一，所欠稅款猶如滾雪球般越欠越多。第二，稅務機關(guān)將有權(quán)采取以票控稅的方式，清繳欠稅，此種方式將造成供貨方由于不能及時給對方開具增值稅專用發(fā)票，使其貨款不能及時回籠。第三，由于購貨方不能及時取得對方開具的專用發(fā)票，因而其進項稅額的抵扣滯后，從而使購貨方的應納增值稅稅金增加，使其稅負加重。如此一來，購貨方極有可能中斷與供貨方的業(yè)務往來，另尋合作伙伴，使供貨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營形勢更加嚴峻。

　　就稅企關(guān)系而言，企業(yè)不能按期入庫而形成越來越多的欠稅時，稅務機關(guān)就將按照《稅收征管法》所賦予的權(quán)力按程序進行稅款的催繳，從下發(fā)限期繳款通知書、采取稅收保全、稅收強制執(zhí)行等措施，直至移送司法機關(guān)處理，以達到稅款入庫的目的。

　　在實際工作中，筆者曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)過這樣一個例子。在某市，有一家長期虧損的醫(yī)藥原料生產(chǎn)企業(yè)A被某醫(yī)藥集團公司兼并，而被其兼并的另外一家藥廠B每年則有近100萬元的稅后利潤，在組建集團時，該公司將B藥廠作為子公司進行了工商注冊登記，而對與之相鄰的A企業(yè)則作為分廠進行注冊登記。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，分公司因為不是獨立的法人，它所實現(xiàn)的盈虧要同母公司合并計算繳納企業(yè)所得稅，而子公司是一個相對獨立的法人，母子公司應分別納稅（注：該集團的母公司本身也虧損），因此作為集團公司子公司的B藥廠每年僅所得稅一項就要上繳近30萬元，而集團公司本身每年的虧損額又高達130萬元。該企業(yè)由于資金緊張，累計欠繳的稅款居高不下。

　　近日，國家稅務總局關(guān)于《近一步加強欠稅管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]66號）要求建立欠稅人報告制度，凡是納稅人沒有繳清欠稅的，應定期向主管稅務機關(guān)報告其生產(chǎn)經(jīng)營、資金往來、債權(quán)債務、投資和欠稅原因、清欠計劃等情況，加強欠稅檢查，企業(yè)欠稅要與納稅信用評定掛鉤，實行欠稅公告制度，依法采取強制措施等。當?shù)囟悇諜C關(guān)根據(jù)國稅法[2004]66號的文件精神，不僅對該企業(yè)進行了欠稅公告，而且依法加收了滯納金，并降低了該企業(yè)的納稅信用評定等級，還對其實行了以票控稅，目前，該企業(yè)的法人迫于上述壓力，正在積極籌措資金解繳入庫稅款。

　　那么B藥廠的企業(yè)所得稅究竟能否使之在內(nèi)部進行消化呢？答案是肯定的。其消化的“竅門”就在于將該醫(yī)藥集團B藥廠以分公司的名義進行工商、稅務注冊登記后合并報表納稅，或者將其旗下的A、B兩公司進行合二為一的整合，那么該醫(yī)藥集團公司B藥廠原來應繳的30萬元企業(yè)所得稅通過內(nèi)部整合使之盈虧相抵后，得以內(nèi)部“消化”，這種“消化”也避免了稅務機關(guān)對其欠繳稅款的監(jiān)控處罰。

　　上例是否讓我們明白了這樣一個道理，即投資人或納稅義務人在進行兼并投資時，應特別注意生產(chǎn)經(jīng)營單位的組織結(jié)構(gòu)形式，并圍繞投資權(quán)益最大化這一目標，在投資立項時就應注意企業(yè)所得稅的籌劃設計，同時也要認真研究稅收政策與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織結(jié)構(gòu)的關(guān)系對企業(yè)稅負的影響。

　　通過上述事例，我們是否可以得出這樣一個結(jié)論，即企業(yè)的節(jié)稅籌劃并不是可有可無的，而是理應成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者們的一門必修課，因為企業(yè)稍有籌劃不周就會造成將不該繳的稅也繳了，而且當其形成欠稅后還要受到多方面的制約和處罰，最終使企業(yè)的外部環(huán)境、稅企關(guān)系和企業(yè)形象都受到不應有的損害。