出口商品納稅籌劃方法——出口商品納稅籌劃的基本方法
方法一：利用優(yōu)惠政策進(jìn)行關(guān)稅籌劃
一家跨國經(jīng)營的汽車生產(chǎn)商，由多個設(shè)在不同國家和地區(qū)的子公司提供生產(chǎn)零配件，并且其銷售業(yè)務(wù)已遍布全球。中國內(nèi)地日益擴大的汽車需求使得這家汽車商準(zhǔn)備開拓中國市場，但要進(jìn)入中國市場就不得不面對高額的汽車進(jìn)口關(guān)稅，這樣，它在豐田、本田、大眾等汽車商激烈的中國市場競爭中就會毫無優(yōu)勢可言，那么這家車商怎樣避免普通稅率的重負(fù)，取得優(yōu)惠稅率的護(hù)身符呢？
我們知道，我國進(jìn)口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種，對于原產(chǎn)地是與中華人民共和國未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)的進(jìn)口貨物，按普通稅率征稅；對于原產(chǎn)地是與中華人民共和國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅。
海關(guān)對進(jìn)口貨物原產(chǎn)地按全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)和實質(zhì)加工標(biāo)準(zhǔn)兩種方法來確定。
由于這家汽車生產(chǎn)是一家由多個不同國家和地區(qū)的子公司提供零配件的跨國經(jīng)營企業(yè)，因而全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)顯然不適用。實際上，在應(yīng)用優(yōu)惠政策進(jìn)行關(guān)稅籌劃的時候，全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)一般都沒有很大的實際應(yīng)用意義，因為其定義：“對于完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物”剛性較強，靈活拓展的余地較小。
對于實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)，顯然有實行關(guān)稅籌劃的可能。實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)有兩個標(biāo)準(zhǔn)條件，滿足其中一項標(biāo)準(zhǔn)即可。第一個條件是“經(jīng)過幾個國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為該貨物的原產(chǎn)國?！逼渲兴f的“實質(zhì)性加工”指加工后的進(jìn)口貨物在進(jìn)出口稅則中的稅目稅率發(fā)生了改變。
如果這家汽車生產(chǎn)商在新加坡、中國臺灣、菲律賓、馬來西亞都設(shè)有供應(yīng)零部件的子公司，那么他將制造汽車產(chǎn)品整體形象的最終裝配廠設(shè)在哪里呢？首先要選擇那些與中國簽有互惠協(xié)議的國家或地區(qū)作為所在地，排除那些沒有簽訂協(xié)議的國家和地區(qū)，最后，還要考慮到裝配國的政治經(jīng)濟(jì)形勢情況、外匯管制情況、出口配額控制情況等。
在綜合考慮上述因素的基礎(chǔ)上，做出一個最優(yōu)選擇。
從第二個條件來看，它是指“加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過30％以上的”，可視為實質(zhì)性加工。如果這家汽車生產(chǎn)商已經(jīng)在一個未與中國簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)建立了裝配廠，要改變廠址無疑需要付出極大的成本。那么這家汽車商可以將原裝配廠作為汽車的半成品生產(chǎn)廠，只要使最終裝配的增值部分占到成品汽車總價格的30％以上，生產(chǎn)出來的汽車即可享受優(yōu)惠稅率。假如最終裝配的增值部分沒有達(dá)到所要求的30％，則可以采取轉(zhuǎn)讓定價的方法，降低原裝配廠生產(chǎn)半成品汽車的價格，減少半成品的增值比例，爭取使最終裝配的增值比例達(dá)到或超過30％。
總之，根據(jù)實際情況進(jìn)行測算、比較，選擇最經(jīng)濟(jì)的國家和地區(qū)作為進(jìn)口汽車的原產(chǎn)地，這家汽車生產(chǎn)商會通過享受優(yōu)惠稅率而獲得巨大的收益。
方法二：利用完稅價格進(jìn)行關(guān)稅籌劃
我們知道，在稅率固定的情況下，完稅價格的大小，直接關(guān)系到納稅人關(guān)稅負(fù)擔(dān)的多少。如果進(jìn)出口貨物和物品在法律許可的范圍內(nèi)，能夠制定合理或獲取合理的較低的完稅價格，達(dá)到少納稅的目的，對于一個外向型企業(yè)將有重要的商業(yè)利益。
進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常到岸價格為完稅價格，出口貨物以海關(guān)審定的正常離岸價格扣除稅為完稅價格，到岸價格和離岸價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)估定。海關(guān)按以下次序?qū)ν甓悆r格進(jìn)行估定：相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、國際市場價格法、國內(nèi)市場倒扣法，如上述方法都不能確定，則海關(guān)用其他合理的方法估定完稅價格。
從上述規(guī)定中可以看出，利用完稅價格進(jìn)行關(guān)稅籌劃的關(guān)鍵在于怎樣充分運用海關(guān)估定完稅價格的有關(guān)規(guī)定，下面以兩種案例進(jìn)行說明。
●稀少產(chǎn)品完稅價格的籌劃
這里的稀少產(chǎn)品指的是目前市場上還沒有或很少出現(xiàn)的產(chǎn)品，如高新技術(shù)、特種資源、新產(chǎn)品。由于這些產(chǎn)品進(jìn)口沒有確定的市場價格，而且其預(yù)期市場價格要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于通常市場類似產(chǎn)品的價格，這樣，就為其進(jìn)口完稅價格的申報留下了較大的空間。
?。郯咐?］一家國外企業(yè)開發(fā)了一種高新技術(shù)產(chǎn)品，這種新產(chǎn)品剛剛走出實驗室，其確定的市場價格尚未形成，但開發(fā)商已確認(rèn)其未來的市場價格將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于目前市場上的售價將達(dá)到200萬美元，而其類似產(chǎn)品的市場價格僅為120萬美元。
這樣，當(dāng)開發(fā)商向海關(guān)申報進(jìn)口時，可以以100萬美元申報。因為這是一種剛剛研制開發(fā)出來的新產(chǎn)品，當(dāng)海關(guān)工作人員認(rèn)為完稅價格為100萬美元合理時，即可征稅放行；當(dāng)海關(guān)認(rèn)為不合理時，就會對這種進(jìn)口新產(chǎn)品的完稅價格進(jìn)行估定，因為市場上目前沒有同種產(chǎn)品，海關(guān)將會按類似貨物或成交價格法進(jìn)行估價，這樣，該新產(chǎn)品的完稅價格至多也只能被估定為120萬美元?？傊?，無論如何，開發(fā)商都能將這種產(chǎn)品的進(jìn)口完稅價格平均降低80～100萬美元。
●充分利用有關(guān)法規(guī)進(jìn)行完稅價格的籌劃
納稅人如果對現(xiàn)行的海關(guān)法、進(jìn)出口條例和其他有關(guān)的海關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行深入細(xì)致地研究、就可以發(fā)現(xiàn)其中有很多對完稅價格的規(guī)定可以用來進(jìn)行納稅籌劃。
如我國進(jìn)口條例第15條規(guī)定：進(jìn)口貨物的收貨人，或者他們的代理人，在向海關(guān)遞交進(jìn)口貨物的報關(guān)單證時，應(yīng)當(dāng)交驗載明貨物的真實價格、運費、保險費和其他費用的發(fā)票（如有廠家發(fā)票應(yīng)附著在內(nèi)），包裝清單和其他有關(guān)單證。
而第17條又指出：進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人和收貨人或者他們的代理人，在遞交進(jìn)出口貨物報關(guān)單時，未交驗第15條規(guī)定的各項單證的，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)估定的完稅價格完稅，事后補交單證的，稅款不予調(diào)整。
認(rèn)真閱讀上述兩條規(guī)定，我們可見發(fā)現(xiàn)，第17條規(guī)定中的“未”就給我們留下了進(jìn)行稅收籌劃的機會。也就是說，進(jìn)出口商可以將其所有的單證全部交給海關(guān)進(jìn)行查驗，也可以不交驗第15條所指的有關(guān)單證（當(dāng)然這里不是指對有關(guān)賬簿數(shù)字的隱藏、涂改等），這時，海關(guān)將對進(jìn)口貨物的完稅價格進(jìn)行估定。
如果一家進(jìn)口商將進(jìn)口某種商品，其實際上應(yīng)申報的完稅價格要高于同類產(chǎn)品的市場價格，那么它就可以根據(jù)實際情況在法律許可的范圍內(nèi)少報或不報部分單證，以求海關(guān)估定較低的完稅價格。
方法三：怎樣利用納稅時間進(jìn)行關(guān)稅籌劃
任何一種稅收，在征收管理上都有時間的規(guī)定，這一時間一般都表現(xiàn)為一定的期限，我國關(guān)稅的有關(guān)法律對關(guān)稅的納稅期限、延長期限和逾期滯納等方面都作了明確的規(guī)定。而對于一家進(jìn)出口企業(yè)，特別長期進(jìn)行大批量進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，其巨額的資金周轉(zhuǎn)對時間占用提出了特殊的要求。試設(shè)想，幾千萬美元的稅款遲交1天，企業(yè)就可以利用這一天時間最少獲得數(shù)萬元的時間收益，如果企業(yè)資金緊張的情況下，資金的占用更是惜“時”如金了。
而對于納稅期限，充分利用有關(guān)規(guī)定獲取應(yīng)納稅最大的時間價值就成為對納稅時間進(jìn)行籌劃的主題。
海關(guān)規(guī)定，關(guān)稅的繳納方式主要有三種，即基本納稅方式、放行納稅方式和匯總納稅方式。其中就基本納稅方式而言，它要求納稅人隨貨物進(jìn)出口申報時即繳納稅款，這顯然有利于海關(guān)加強管理，但卻減少了納稅人占用應(yīng)納稅款的時間，因而對納稅人來講并不是一種有利可圖的繳納方式。因而，納稅人應(yīng)盡可能地采用后兩種方式繳納稅款。
采用放行納稅方式和匯總方式，納稅人一方面可以使進(jìn)出口貨物及時通過關(guān)境投入市場，另一方面又延長了對應(yīng)納稅款的占用時間。但是，納稅人應(yīng)盡可能爭取到采用這兩種納稅方式所應(yīng)滿足的條件，怎樣在辦理手續(xù)時使進(jìn)出口貨物達(dá)到規(guī)定的“易腐貨物、急需貨物、直達(dá)手續(xù)無法立即辦理結(jié)算貨物”，怎樣向海關(guān)爭取到匯總納稅的資格是企業(yè)需要努力的方向。
除此之外，納稅人還可以利用海關(guān)規(guī)定的納稅期限進(jìn)行關(guān)稅籌劃，目前我國實行一周兩天休息日，另外還有眾多的節(jié)假日，這又為關(guān)稅的時間籌劃提供了機會。如一個進(jìn)出口商進(jìn)口一批貨物，海關(guān)從接受申報，對貨物進(jìn)行查驗到填發(fā)稅款繳納證共兩天的話，這個進(jìn)出口商應(yīng)選擇什么時間進(jìn)行申報呢？如果他選擇星期一報關(guān)，則星期三海關(guān)填發(fā)稅款繳納證從星期四起納稅期限為7天。這樣算來，他最遲應(yīng)于第二周的星期五繳納稅款，他的全部稅款占用時間最多為9天（包括星期六、星期日兩個休息日）。
如果他在報關(guān)期限內(nèi)能夠推遲到選擇星期二報關(guān)，那么海關(guān)就會于星期四填發(fā)稅款繳納證，納稅人就應(yīng)依法從星期五開始7日之內(nèi)繳納關(guān)稅，這樣算來，最晚納稅時間為第三周的星期一，他的全部稅款占用時間就為11天（兩個星期六和星期日）。按照上述方法推算，如果納稅人選擇星期四報關(guān)，那么他占用稅款的時間最短。
方法四：利用保稅制度進(jìn)行關(guān)稅籌劃
保稅制度是海關(guān)對進(jìn)口復(fù)出口的貨物暫時免征關(guān)稅（或稱予以保稅）的海關(guān)監(jiān)管制度。這里我們舉例說明一種利用保稅制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行關(guān)稅籌劃的方法。
我們知道，從宏觀上看，保稅制度渾然一體，但從微觀上看，它又是由眾多環(huán)節(jié)組成的過程。因為保稅制度的基本條件即是進(jìn)口貨物最終將復(fù)運出口，則其基本環(huán)節(jié)就是進(jìn)口和出口，所以我們應(yīng)該從這兩個環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計。在貨物進(jìn)口和出口時，進(jìn)出口企業(yè)都必須向海關(guān)報關(guān)，在其所填寫的報關(guān)報表中都有單耗費幾個單位的原料，通常有以下幾種形式：一種是度量衡單位／度量單位，如米／米、噸／立方米等；一種是度量衡單位／自然單位，如噸／塊、米／套等；還有一種是自然單位／自然單位，如件／套、次／件等。度量衡量單位容易測量，但自然單位要具體則很困難，所以我們就可以利用第三種計量單位進(jìn)行關(guān)稅籌劃。
［案例2］一家利用進(jìn)口原料生產(chǎn)出口家具的企業(yè)，從某國進(jìn)口一批木材，并向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)申請保稅，其報關(guān)報表上填寫的單耗計量單位為：200塊／套，即做成l套家具需要耗用200塊木材，而該公司由于近期引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，目前做成l套家具只需耗用150塊木材。但因為海關(guān)對1套家具到底需要多少塊木材在進(jìn)口查驗時難以測量，通過以前的交往，海關(guān)認(rèn)定該企業(yè)信譽良好，給予批準(zhǔn)保稅。數(shù)個月后，企業(yè)如期限復(fù)運出口，完成了一個保稅過程。假如企業(yè)進(jìn)口木材100000塊，每塊價格100元，海關(guān)關(guān)稅稅率為50％，我們可以計算出利用保稅制度進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果：
其免稅進(jìn)口的木材＝100，000－100，000/200×150
＝25，000（塊）
其免稅的關(guān)稅稅額＝25，000×100×50％
＝1，250，000（元）
一家跨國經(jīng)營的汽車生產(chǎn)商，由多個設(shè)在不同國家和地區(qū)的子公司提供生產(chǎn)零配件，并且其銷售業(yè)務(wù)已遍布全球。中國內(nèi)地日益擴大的汽車需求使得這家汽車商準(zhǔn)備開拓中國市場，但要進(jìn)入中國市場就不得不面對高額的汽車進(jìn)口關(guān)稅，這樣，它在豐田、本田、大眾等汽車商激烈的中國市場競爭中就會毫無優(yōu)勢可言，那么這家車商怎樣避免普通稅率的重負(fù)，取得優(yōu)惠稅率的護(hù)身符呢？
我們知道，我國進(jìn)口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種，對于原產(chǎn)地是與中華人民共和國未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)的進(jìn)口貨物，按普通稅率征稅；對于原產(chǎn)地是與中華人民共和國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅。
海關(guān)對進(jìn)口貨物原產(chǎn)地按全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)和實質(zhì)加工標(biāo)準(zhǔn)兩種方法來確定。
由于這家汽車生產(chǎn)是一家由多個不同國家和地區(qū)的子公司提供零配件的跨國經(jīng)營企業(yè)，因而全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)顯然不適用。實際上，在應(yīng)用優(yōu)惠政策進(jìn)行關(guān)稅籌劃的時候，全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)一般都沒有很大的實際應(yīng)用意義，因為其定義：“對于完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物”剛性較強，靈活拓展的余地較小。
對于實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)，顯然有實行關(guān)稅籌劃的可能。實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)有兩個標(biāo)準(zhǔn)條件，滿足其中一項標(biāo)準(zhǔn)即可。第一個條件是“經(jīng)過幾個國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為該貨物的原產(chǎn)國?！逼渲兴f的“實質(zhì)性加工”指加工后的進(jìn)口貨物在進(jìn)出口稅則中的稅目稅率發(fā)生了改變。
如果這家汽車生產(chǎn)商在新加坡、中國臺灣、菲律賓、馬來西亞都設(shè)有供應(yīng)零部件的子公司，那么他將制造汽車產(chǎn)品整體形象的最終裝配廠設(shè)在哪里呢？首先要選擇那些與中國簽有互惠協(xié)議的國家或地區(qū)作為所在地，排除那些沒有簽訂協(xié)議的國家和地區(qū)，最后，還要考慮到裝配國的政治經(jīng)濟(jì)形勢情況、外匯管制情況、出口配額控制情況等。
在綜合考慮上述因素的基礎(chǔ)上，做出一個最優(yōu)選擇。
從第二個條件來看，它是指“加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過30％以上的”，可視為實質(zhì)性加工。如果這家汽車生產(chǎn)商已經(jīng)在一個未與中國簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)建立了裝配廠，要改變廠址無疑需要付出極大的成本。那么這家汽車商可以將原裝配廠作為汽車的半成品生產(chǎn)廠，只要使最終裝配的增值部分占到成品汽車總價格的30％以上，生產(chǎn)出來的汽車即可享受優(yōu)惠稅率。假如最終裝配的增值部分沒有達(dá)到所要求的30％，則可以采取轉(zhuǎn)讓定價的方法，降低原裝配廠生產(chǎn)半成品汽車的價格，減少半成品的增值比例，爭取使最終裝配的增值比例達(dá)到或超過30％。
總之，根據(jù)實際情況進(jìn)行測算、比較，選擇最經(jīng)濟(jì)的國家和地區(qū)作為進(jìn)口汽車的原產(chǎn)地，這家汽車生產(chǎn)商會通過享受優(yōu)惠稅率而獲得巨大的收益。
方法二：利用完稅價格進(jìn)行關(guān)稅籌劃
我們知道，在稅率固定的情況下，完稅價格的大小，直接關(guān)系到納稅人關(guān)稅負(fù)擔(dān)的多少。如果進(jìn)出口貨物和物品在法律許可的范圍內(nèi)，能夠制定合理或獲取合理的較低的完稅價格，達(dá)到少納稅的目的，對于一個外向型企業(yè)將有重要的商業(yè)利益。
進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常到岸價格為完稅價格，出口貨物以海關(guān)審定的正常離岸價格扣除稅為完稅價格，到岸價格和離岸價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)估定。海關(guān)按以下次序?qū)ν甓悆r格進(jìn)行估定：相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、國際市場價格法、國內(nèi)市場倒扣法，如上述方法都不能確定，則海關(guān)用其他合理的方法估定完稅價格。
從上述規(guī)定中可以看出，利用完稅價格進(jìn)行關(guān)稅籌劃的關(guān)鍵在于怎樣充分運用海關(guān)估定完稅價格的有關(guān)規(guī)定，下面以兩種案例進(jìn)行說明。
●稀少產(chǎn)品完稅價格的籌劃
這里的稀少產(chǎn)品指的是目前市場上還沒有或很少出現(xiàn)的產(chǎn)品，如高新技術(shù)、特種資源、新產(chǎn)品。由于這些產(chǎn)品進(jìn)口沒有確定的市場價格，而且其預(yù)期市場價格要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于通常市場類似產(chǎn)品的價格，這樣，就為其進(jìn)口完稅價格的申報留下了較大的空間。
?。郯咐?］一家國外企業(yè)開發(fā)了一種高新技術(shù)產(chǎn)品，這種新產(chǎn)品剛剛走出實驗室，其確定的市場價格尚未形成，但開發(fā)商已確認(rèn)其未來的市場價格將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于目前市場上的售價將達(dá)到200萬美元，而其類似產(chǎn)品的市場價格僅為120萬美元。
這樣，當(dāng)開發(fā)商向海關(guān)申報進(jìn)口時，可以以100萬美元申報。因為這是一種剛剛研制開發(fā)出來的新產(chǎn)品，當(dāng)海關(guān)工作人員認(rèn)為完稅價格為100萬美元合理時，即可征稅放行；當(dāng)海關(guān)認(rèn)為不合理時，就會對這種進(jìn)口新產(chǎn)品的完稅價格進(jìn)行估定，因為市場上目前沒有同種產(chǎn)品，海關(guān)將會按類似貨物或成交價格法進(jìn)行估價，這樣，該新產(chǎn)品的完稅價格至多也只能被估定為120萬美元?？傊?，無論如何，開發(fā)商都能將這種產(chǎn)品的進(jìn)口完稅價格平均降低80～100萬美元。
●充分利用有關(guān)法規(guī)進(jìn)行完稅價格的籌劃
納稅人如果對現(xiàn)行的海關(guān)法、進(jìn)出口條例和其他有關(guān)的海關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行深入細(xì)致地研究、就可以發(fā)現(xiàn)其中有很多對完稅價格的規(guī)定可以用來進(jìn)行納稅籌劃。
如我國進(jìn)口條例第15條規(guī)定：進(jìn)口貨物的收貨人，或者他們的代理人，在向海關(guān)遞交進(jìn)口貨物的報關(guān)單證時，應(yīng)當(dāng)交驗載明貨物的真實價格、運費、保險費和其他費用的發(fā)票（如有廠家發(fā)票應(yīng)附著在內(nèi)），包裝清單和其他有關(guān)單證。
而第17條又指出：進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人和收貨人或者他們的代理人，在遞交進(jìn)出口貨物報關(guān)單時，未交驗第15條規(guī)定的各項單證的，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)估定的完稅價格完稅，事后補交單證的，稅款不予調(diào)整。
認(rèn)真閱讀上述兩條規(guī)定，我們可見發(fā)現(xiàn)，第17條規(guī)定中的“未”就給我們留下了進(jìn)行稅收籌劃的機會。也就是說，進(jìn)出口商可以將其所有的單證全部交給海關(guān)進(jìn)行查驗，也可以不交驗第15條所指的有關(guān)單證（當(dāng)然這里不是指對有關(guān)賬簿數(shù)字的隱藏、涂改等），這時，海關(guān)將對進(jìn)口貨物的完稅價格進(jìn)行估定。
如果一家進(jìn)口商將進(jìn)口某種商品，其實際上應(yīng)申報的完稅價格要高于同類產(chǎn)品的市場價格，那么它就可以根據(jù)實際情況在法律許可的范圍內(nèi)少報或不報部分單證，以求海關(guān)估定較低的完稅價格。
方法三：怎樣利用納稅時間進(jìn)行關(guān)稅籌劃
任何一種稅收，在征收管理上都有時間的規(guī)定，這一時間一般都表現(xiàn)為一定的期限，我國關(guān)稅的有關(guān)法律對關(guān)稅的納稅期限、延長期限和逾期滯納等方面都作了明確的規(guī)定。而對于一家進(jìn)出口企業(yè)，特別長期進(jìn)行大批量進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，其巨額的資金周轉(zhuǎn)對時間占用提出了特殊的要求。試設(shè)想，幾千萬美元的稅款遲交1天，企業(yè)就可以利用這一天時間最少獲得數(shù)萬元的時間收益，如果企業(yè)資金緊張的情況下，資金的占用更是惜“時”如金了。
而對于納稅期限，充分利用有關(guān)規(guī)定獲取應(yīng)納稅最大的時間價值就成為對納稅時間進(jìn)行籌劃的主題。
海關(guān)規(guī)定，關(guān)稅的繳納方式主要有三種，即基本納稅方式、放行納稅方式和匯總納稅方式。其中就基本納稅方式而言，它要求納稅人隨貨物進(jìn)出口申報時即繳納稅款，這顯然有利于海關(guān)加強管理，但卻減少了納稅人占用應(yīng)納稅款的時間，因而對納稅人來講并不是一種有利可圖的繳納方式。因而，納稅人應(yīng)盡可能地采用后兩種方式繳納稅款。
采用放行納稅方式和匯總方式，納稅人一方面可以使進(jìn)出口貨物及時通過關(guān)境投入市場，另一方面又延長了對應(yīng)納稅款的占用時間。但是，納稅人應(yīng)盡可能爭取到采用這兩種納稅方式所應(yīng)滿足的條件，怎樣在辦理手續(xù)時使進(jìn)出口貨物達(dá)到規(guī)定的“易腐貨物、急需貨物、直達(dá)手續(xù)無法立即辦理結(jié)算貨物”，怎樣向海關(guān)爭取到匯總納稅的資格是企業(yè)需要努力的方向。
除此之外，納稅人還可以利用海關(guān)規(guī)定的納稅期限進(jìn)行關(guān)稅籌劃，目前我國實行一周兩天休息日，另外還有眾多的節(jié)假日，這又為關(guān)稅的時間籌劃提供了機會。如一個進(jìn)出口商進(jìn)口一批貨物，海關(guān)從接受申報，對貨物進(jìn)行查驗到填發(fā)稅款繳納證共兩天的話，這個進(jìn)出口商應(yīng)選擇什么時間進(jìn)行申報呢？如果他選擇星期一報關(guān)，則星期三海關(guān)填發(fā)稅款繳納證從星期四起納稅期限為7天。這樣算來，他最遲應(yīng)于第二周的星期五繳納稅款，他的全部稅款占用時間最多為9天（包括星期六、星期日兩個休息日）。
如果他在報關(guān)期限內(nèi)能夠推遲到選擇星期二報關(guān)，那么海關(guān)就會于星期四填發(fā)稅款繳納證，納稅人就應(yīng)依法從星期五開始7日之內(nèi)繳納關(guān)稅，這樣算來，最晚納稅時間為第三周的星期一，他的全部稅款占用時間就為11天（兩個星期六和星期日）。按照上述方法推算，如果納稅人選擇星期四報關(guān)，那么他占用稅款的時間最短。
方法四：利用保稅制度進(jìn)行關(guān)稅籌劃
保稅制度是海關(guān)對進(jìn)口復(fù)出口的貨物暫時免征關(guān)稅（或稱予以保稅）的海關(guān)監(jiān)管制度。這里我們舉例說明一種利用保稅制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行關(guān)稅籌劃的方法。
我們知道，從宏觀上看，保稅制度渾然一體，但從微觀上看，它又是由眾多環(huán)節(jié)組成的過程。因為保稅制度的基本條件即是進(jìn)口貨物最終將復(fù)運出口，則其基本環(huán)節(jié)就是進(jìn)口和出口，所以我們應(yīng)該從這兩個環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計。在貨物進(jìn)口和出口時，進(jìn)出口企業(yè)都必須向海關(guān)報關(guān)，在其所填寫的報關(guān)報表中都有單耗費幾個單位的原料，通常有以下幾種形式：一種是度量衡單位／度量單位，如米／米、噸／立方米等；一種是度量衡單位／自然單位，如噸／塊、米／套等；還有一種是自然單位／自然單位，如件／套、次／件等。度量衡量單位容易測量，但自然單位要具體則很困難，所以我們就可以利用第三種計量單位進(jìn)行關(guān)稅籌劃。
［案例2］一家利用進(jìn)口原料生產(chǎn)出口家具的企業(yè)，從某國進(jìn)口一批木材，并向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)申請保稅，其報關(guān)報表上填寫的單耗計量單位為：200塊／套，即做成l套家具需要耗用200塊木材，而該公司由于近期引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，目前做成l套家具只需耗用150塊木材。但因為海關(guān)對1套家具到底需要多少塊木材在進(jìn)口查驗時難以測量，通過以前的交往，海關(guān)認(rèn)定該企業(yè)信譽良好，給予批準(zhǔn)保稅。數(shù)個月后，企業(yè)如期限復(fù)運出口，完成了一個保稅過程。假如企業(yè)進(jìn)口木材100000塊，每塊價格100元，海關(guān)關(guān)稅稅率為50％，我們可以計算出利用保稅制度進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果：
其免稅進(jìn)口的木材＝100，000－100，000/200×150
＝25，000（塊）
其免稅的關(guān)稅稅額＝25，000×100×50％
＝1，250，000（元）
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