對外經(jīng)濟(jì)活動稅收負(fù)擔(dān)最小化的主要途徑——國際稅收籌劃是經(jīng)濟(jì)主體稅收負(fù)擔(dān)最小化的合法方法
國際稅收籌劃是自然人和法人所制定的一項(xiàng)法律所允許的使全球的稅收負(fù)擔(dān)最小化的計(jì)劃，其目的是使對外經(jīng)濟(jì)活動的所有管轄區(qū)的總所得實(shí)現(xiàn)最大化。顯然，公司的國際稅收籌劃和非公司主體的國際稅收籌劃在籌劃的機(jī)制中所強(qiáng)調(diào)的側(cè)重點(diǎn)并不一致。可以發(fā)現(xiàn)，國際稅收籌劃的某些特征不僅適用于對外經(jīng)濟(jì)活動的主體，而且也適用于所有國內(nèi)的力求在自己管轄區(qū)內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅收支出最小化的法人和自然人。對于那些并不直接從事對外經(jīng)濟(jì)活動的公民和公司來說，稅收最小化的方法之一可能是將所得轉(zhuǎn)移到具有稅收優(yōu)惠政策的國家去，將公司或個(gè)人的資本投資到國際資本市場中收益最大且免稅的領(lǐng)域中去。這些方法并不觸犯法律，而且也可能是納稅人對國家機(jī)器的稅收吸納量越來越大的一種反應(yīng)。
1.公司國際稅收籌劃
公司是公司國際稅收籌劃的主體。這類稅收籌劃的實(shí)施更多地是適用于對外經(jīng)濟(jì)活動主體的經(jīng)營實(shí)踐，其中包括跨國公司的全球經(jīng)營活動。從稅收角度看，所謂的跨國公司是指集團(tuán)的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系。這種結(jié)構(gòu)體系包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區(qū)內(nèi)的其他國家中的子公司、分公司、代表處等。當(dāng)然，建立跨國集團(tuán)的主要目的是在經(jīng)濟(jì)國際化的條件下，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)過程、銷售和管理的最優(yōu)化，成本費(fèi)用的最小化和利潤的最大化，從而鞏固跨國公司在國際市場中的地位。但是，在構(gòu)建跨國公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的策劃過程中，經(jīng)營活動中的稅收問題不能被置于最后的地位。
公司國際稅收籌劃的目標(biāo)恰恰是實(shí)現(xiàn)跨國公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化，從而使公司的總利潤達(dá)到最大化。
公司的國際稅收籌劃就是要尋找合法的方法來減少跨國公司的稅收負(fù)擔(dān)，它的使命就是使跨國公司的稅收總支出最小化。這些稅收包括跨國公司經(jīng)營活動的所有所在國的當(dāng)?shù)囟愂眨ò吹赜蛟瓌t），以及公司管理中心所在國的公司所得稅（按居民原則）。
公司國際稅收籌劃的客體是跨國公司的利潤。為了使集團(tuán)的全球利潤最大化，必須使跨國公司經(jīng)營活動所面臨的主要稅收最小化。這些稅收包括直接稅和間接稅。其中，直接稅包括：①所得稅。指公司所得稅，以股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)為形式的利潤分配稅（預(yù)提所得稅），以及出售不動產(chǎn)和有價(jià)證券的資本利得稅（capital gains tax）（應(yīng)稅的資本利得一般都以售價(jià)和原購入價(jià)的差額為計(jì)算依據(jù)）。②財(cái)產(chǎn)稅。指資本稅、財(cái)富稅（不動產(chǎn)、土地）。③社會保障稅及其他直接稅。
間接稅包括：①增值稅和消費(fèi)稅；②關(guān)稅及其附加稅；③交易稅，指銷售稅、不動產(chǎn)交易稅、股票交易稅等。
公司國際稅收籌劃的主要原理是建立靈活的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)，并在這個(gè)結(jié)構(gòu)的范圍內(nèi)開展下列一些使稅收最小化的業(yè)務(wù)活動：
?。?）利潤的再分配（profit diversion），指將跨國公司的全球利潤安置到稅收水平相對較低的國家去；
?。?）減少利潤（Profit extraction），指將部分費(fèi)用和股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的付款歸入跨國公司內(nèi)部低稅國居民公司的財(cái)務(wù)收益之中；
（3）創(chuàng)造利潤（Profit creation），指把全部業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)入低稅國或低稅的地區(qū)去，割斷與高稅管轄區(qū)內(nèi)應(yīng)稅經(jīng)營活動的任何聯(lián)系。
上述前兩項(xiàng)活動在跨國公司內(nèi)部企業(yè)的國際稅收籌劃中運(yùn)用得很廣泛，第三項(xiàng)活動則比較少見。
2.個(gè)人國際稅收籌劃
個(gè)人國際稅收籌劃的主體是所有非公司形式的各類經(jīng)營組織以及自然人。經(jīng)濟(jì)中非公司成分的經(jīng)營組織形式主要包括個(gè)體所有企業(yè)和合伙企業(yè)。個(gè)人國際稅收籌劃也可能被某些混合型的經(jīng)營結(jié)構(gòu)所利用，如跨國公司的某些分支部門是一些以合伙企業(yè)的形式登記注冊的企業(yè)，而合伙企業(yè)中的某個(gè)合伙人是外國公司。
個(gè)人國際稅收籌劃的主要目標(biāo)是以自然人稅收總負(fù)擔(dān)的最小化，來實(shí)現(xiàn)所得總額的最大化。對于那些居住在自己的國籍國和居住國的自然人而言，即使他們不從事走出國門的對外經(jīng)濟(jì)活動，但還是能夠利用個(gè)人國際稅收籌劃的原理為自己帶來收益。
顯然，如果在其他管轄區(qū)內(nèi)個(gè)人所得及其業(yè)務(wù)活動所承擔(dān)的稅收較低，那么必然會產(chǎn)生一種可能性，即將個(gè)人的資本轉(zhuǎn)移到低稅的國家和地區(qū)去。資本總是從那些高稅國流向稅收環(huán)境良好、低稅率的國家，并且，這種資本流向在將來也未必會有所改變。
因此，對于每個(gè)自然人納稅人來說，了解個(gè)人國際稅收籌劃是十分有益的。
對于從事對外經(jīng)濟(jì)活動的自然人來說，國際稅收籌劃所能帶來的利益可反映在兩個(gè)方面：第一，使產(chǎn)生于外國稅收管轄區(qū)內(nèi)的所得達(dá)到最大化；第二，可避免國際雙重征稅所帶來的沉重的稅收負(fù)擔(dān)。為了達(dá)到這兩個(gè)目的，可充分利用稅收抵免、稅收免除，以及國際稅收協(xié)定所提供的各種優(yōu)惠條件。
個(gè)人國際稅收籌劃的對象是自然人在所有不同管轄區(qū)內(nèi)所獲得的全部所得。這些所得可能會面臨如下一些直接稅和間接稅。其中，直接稅包括：①個(gè)人所得稅（這里的所得包括某納稅人全部的分配收入，其中也有股息、利息、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、動產(chǎn)與不動產(chǎn)的資本利得、受贈等）；②財(cái)產(chǎn)稅，指資本稅、動產(chǎn)稅和不動產(chǎn)稅；③社會保障稅；④遺產(chǎn)稅和贈與稅。間接稅包括：①增值稅和消費(fèi)稅；②交易稅，指對不動產(chǎn)、有價(jià)證券的交易征收的稅；③關(guān)稅和其他與進(jìn)出口相關(guān)的稅收。
在國際經(jīng)濟(jì)生活中，建立信托關(guān)系是個(gè)人國際稅收籌劃的基礎(chǔ)。由于信托被作為一個(gè)單獨(dú)的納稅實(shí)體對待，所以，建立信托就可以使委托人合法地與其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)分離。在一般情況下，委托人對信托財(cái)產(chǎn)及所得不再負(fù)有納稅義務(wù)，利用信托的基本原理正是源于這種所有權(quán)的合法分離。目前，建立信托已成為減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的個(gè)人國際稅收籌劃的重要手段。
在不少國家中，信托被列為除自然人和公司以外的獨(dú)立的納稅人范疇。例如，在美國，信托代理人被認(rèn)作獨(dú)立的納稅單位，應(yīng)就委托人委托財(cái)產(chǎn)的所得納稅。
可見，作為一個(gè)單獨(dú)的個(gè)人納稅人，一般很難掌握個(gè)人國際稅收籌劃的所有原理。
因此，他們需要求助于專門為客戶編制稅收籌劃的專業(yè)公司。而就公司而言，有的公司內(nèi)部專設(shè)了稅收籌劃部門，也有的公司利用那些獨(dú)立的稅收咨詢公司的服務(wù)。
當(dāng)了解了國際稅收籌劃每種形式的基本特征后，我們就可以對國際稅收籌劃的主要構(gòu)思進(jìn)行更為詳盡的分析。以下先轉(zhuǎn)入公司國際稅收籌劃，爾后再進(jìn)入個(gè)人國際稅收籌劃。
1.公司國際稅收籌劃
公司是公司國際稅收籌劃的主體。這類稅收籌劃的實(shí)施更多地是適用于對外經(jīng)濟(jì)活動主體的經(jīng)營實(shí)踐，其中包括跨國公司的全球經(jīng)營活動。從稅收角度看，所謂的跨國公司是指集團(tuán)的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系。這種結(jié)構(gòu)體系包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區(qū)內(nèi)的其他國家中的子公司、分公司、代表處等。當(dāng)然，建立跨國集團(tuán)的主要目的是在經(jīng)濟(jì)國際化的條件下，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)過程、銷售和管理的最優(yōu)化，成本費(fèi)用的最小化和利潤的最大化，從而鞏固跨國公司在國際市場中的地位。但是，在構(gòu)建跨國公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的策劃過程中，經(jīng)營活動中的稅收問題不能被置于最后的地位。
公司國際稅收籌劃的目標(biāo)恰恰是實(shí)現(xiàn)跨國公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化，從而使公司的總利潤達(dá)到最大化。
公司的國際稅收籌劃就是要尋找合法的方法來減少跨國公司的稅收負(fù)擔(dān)，它的使命就是使跨國公司的稅收總支出最小化。這些稅收包括跨國公司經(jīng)營活動的所有所在國的當(dāng)?shù)囟愂眨ò吹赜蛟瓌t），以及公司管理中心所在國的公司所得稅（按居民原則）。
公司國際稅收籌劃的客體是跨國公司的利潤。為了使集團(tuán)的全球利潤最大化，必須使跨國公司經(jīng)營活動所面臨的主要稅收最小化。這些稅收包括直接稅和間接稅。其中，直接稅包括：①所得稅。指公司所得稅，以股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)為形式的利潤分配稅（預(yù)提所得稅），以及出售不動產(chǎn)和有價(jià)證券的資本利得稅（capital gains tax）（應(yīng)稅的資本利得一般都以售價(jià)和原購入價(jià)的差額為計(jì)算依據(jù)）。②財(cái)產(chǎn)稅。指資本稅、財(cái)富稅（不動產(chǎn)、土地）。③社會保障稅及其他直接稅。
間接稅包括：①增值稅和消費(fèi)稅；②關(guān)稅及其附加稅；③交易稅，指銷售稅、不動產(chǎn)交易稅、股票交易稅等。
公司國際稅收籌劃的主要原理是建立靈活的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)，并在這個(gè)結(jié)構(gòu)的范圍內(nèi)開展下列一些使稅收最小化的業(yè)務(wù)活動：
?。?）利潤的再分配（profit diversion），指將跨國公司的全球利潤安置到稅收水平相對較低的國家去；
?。?）減少利潤（Profit extraction），指將部分費(fèi)用和股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的付款歸入跨國公司內(nèi)部低稅國居民公司的財(cái)務(wù)收益之中；
（3）創(chuàng)造利潤（Profit creation），指把全部業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)入低稅國或低稅的地區(qū)去，割斷與高稅管轄區(qū)內(nèi)應(yīng)稅經(jīng)營活動的任何聯(lián)系。
上述前兩項(xiàng)活動在跨國公司內(nèi)部企業(yè)的國際稅收籌劃中運(yùn)用得很廣泛，第三項(xiàng)活動則比較少見。
2.個(gè)人國際稅收籌劃
個(gè)人國際稅收籌劃的主體是所有非公司形式的各類經(jīng)營組織以及自然人。經(jīng)濟(jì)中非公司成分的經(jīng)營組織形式主要包括個(gè)體所有企業(yè)和合伙企業(yè)。個(gè)人國際稅收籌劃也可能被某些混合型的經(jīng)營結(jié)構(gòu)所利用，如跨國公司的某些分支部門是一些以合伙企業(yè)的形式登記注冊的企業(yè)，而合伙企業(yè)中的某個(gè)合伙人是外國公司。
個(gè)人國際稅收籌劃的主要目標(biāo)是以自然人稅收總負(fù)擔(dān)的最小化，來實(shí)現(xiàn)所得總額的最大化。對于那些居住在自己的國籍國和居住國的自然人而言，即使他們不從事走出國門的對外經(jīng)濟(jì)活動，但還是能夠利用個(gè)人國際稅收籌劃的原理為自己帶來收益。
顯然，如果在其他管轄區(qū)內(nèi)個(gè)人所得及其業(yè)務(wù)活動所承擔(dān)的稅收較低，那么必然會產(chǎn)生一種可能性，即將個(gè)人的資本轉(zhuǎn)移到低稅的國家和地區(qū)去。資本總是從那些高稅國流向稅收環(huán)境良好、低稅率的國家，并且，這種資本流向在將來也未必會有所改變。
因此，對于每個(gè)自然人納稅人來說，了解個(gè)人國際稅收籌劃是十分有益的。
對于從事對外經(jīng)濟(jì)活動的自然人來說，國際稅收籌劃所能帶來的利益可反映在兩個(gè)方面：第一，使產(chǎn)生于外國稅收管轄區(qū)內(nèi)的所得達(dá)到最大化；第二，可避免國際雙重征稅所帶來的沉重的稅收負(fù)擔(dān)。為了達(dá)到這兩個(gè)目的，可充分利用稅收抵免、稅收免除，以及國際稅收協(xié)定所提供的各種優(yōu)惠條件。
個(gè)人國際稅收籌劃的對象是自然人在所有不同管轄區(qū)內(nèi)所獲得的全部所得。這些所得可能會面臨如下一些直接稅和間接稅。其中，直接稅包括：①個(gè)人所得稅（這里的所得包括某納稅人全部的分配收入，其中也有股息、利息、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、動產(chǎn)與不動產(chǎn)的資本利得、受贈等）；②財(cái)產(chǎn)稅，指資本稅、動產(chǎn)稅和不動產(chǎn)稅；③社會保障稅；④遺產(chǎn)稅和贈與稅。間接稅包括：①增值稅和消費(fèi)稅；②交易稅，指對不動產(chǎn)、有價(jià)證券的交易征收的稅；③關(guān)稅和其他與進(jìn)出口相關(guān)的稅收。
在國際經(jīng)濟(jì)生活中，建立信托關(guān)系是個(gè)人國際稅收籌劃的基礎(chǔ)。由于信托被作為一個(gè)單獨(dú)的納稅實(shí)體對待，所以，建立信托就可以使委托人合法地與其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)分離。在一般情況下，委托人對信托財(cái)產(chǎn)及所得不再負(fù)有納稅義務(wù)，利用信托的基本原理正是源于這種所有權(quán)的合法分離。目前，建立信托已成為減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的個(gè)人國際稅收籌劃的重要手段。
在不少國家中，信托被列為除自然人和公司以外的獨(dú)立的納稅人范疇。例如，在美國，信托代理人被認(rèn)作獨(dú)立的納稅單位，應(yīng)就委托人委托財(cái)產(chǎn)的所得納稅。
可見，作為一個(gè)單獨(dú)的個(gè)人納稅人，一般很難掌握個(gè)人國際稅收籌劃的所有原理。
因此，他們需要求助于專門為客戶編制稅收籌劃的專業(yè)公司。而就公司而言，有的公司內(nèi)部專設(shè)了稅收籌劃部門，也有的公司利用那些獨(dú)立的稅收咨詢公司的服務(wù)。
當(dāng)了解了國際稅收籌劃每種形式的基本特征后，我們就可以對國際稅收籌劃的主要構(gòu)思進(jìn)行更為詳盡的分析。以下先轉(zhuǎn)入公司國際稅收籌劃，爾后再進(jìn)入個(gè)人國際稅收籌劃。
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