個人獨資及合伙企業(yè)稅收籌劃要點

　　近年來，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)由于注冊資本較少，申請較容易，成為廣大創(chuàng)業(yè)者投資創(chuàng)業(yè)的一種常見形式。按稅法規(guī)定，從2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個體工商戶按五檔累進稅率計繳個人所得稅，不再繳納企業(yè)所得稅。針對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)特點，現(xiàn)介紹如下籌劃方法。

　?。ㄒ唬┰龃筚M用。我國財務制度規(guī)定，投資者自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費，并且自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起于不短于五年的期限內(nèi)分期均額扣除。投資者用于與取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)有關的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應計入購建資產(chǎn)的價值，不得作為費用扣除。由于開辦費、購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出必須分期進行攤銷，不能作為財務費用進行扣除，從而不能沖減當期的利潤。因此，投資者應盡可能將開辦費、購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出計入財務費用，獲得延遲納稅的好處。

　　（二）拆借籌資。對于任何經(jīng)濟主體來說，籌資是其進行一系列經(jīng)營活動的先決條件，獨資企業(yè)、合伙企業(yè)也是如此。但因籌資方式不同，企業(yè)的稅負也不一樣。通常，企業(yè)向金融機構貸款所承受的稅負要輕于靠自我積累籌資所承受的稅負；企業(yè)間相互拆借所承受的稅負要輕于向金融機構貸款所承受的稅負。所以，利用拆借、貸款資金是個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)較好的籌資途徑。

　　（三）租用設備。購買固定資產(chǎn)的支出不能直接抵扣經(jīng)營利潤，而只能按期提取折舊。如果購買設備，投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金，而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。從納稅籌劃的角度來看，如果租入設備，承租人可以在經(jīng)營活動中，以支付租金的方式?jīng)_減其經(jīng)營利潤，減少稅基，從而減少應納稅額，因此，企業(yè)應將租用設備作為一個重要的備選方案加以考慮。

　?。ㄋ模├眯磐小Ｐ磐?，即將其資產(chǎn)或盈利交由另一經(jīng)濟主體，讓該受托人成為該項財產(chǎn)的占有者，并按照委托人的要求負責管理和使用這筆財產(chǎn)，以利于委托人的一種行為，受益人既可以是委托人自己，也可以是委托人所指定的第三者。信托籌劃是利用某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū)，通過在該地區(qū)設立信托機構或者和某信托機構達成協(xié)議，讓原本不在優(yōu)惠區(qū)的財產(chǎn)掛在優(yōu)惠地區(qū)信托機構名下，以利用稅收優(yōu)惠達到節(jié)省稅收的籌劃方法。

　?。ㄎ澹┺D(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價是指有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)或經(jīng)濟機構各方為平攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場的買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。由于轉(zhuǎn)讓定價是一種人為操縱利潤，減少納稅的行為，因此成為稅務機關反避稅的重點，企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃的空間已越來越小。

　?。┰O立。如投資者可以將自己的生產(chǎn)經(jīng)營在科研單位而享受一定的免稅優(yōu)惠。投資者還可以通過分設聯(lián)合進行籌劃，也就是將經(jīng)營項目分設為兩個或兩個以上的機構，自己負責其中的一個，將其余機構的所有權或經(jīng)營權設為他人，如自己的親人或比較親密的朋友，然后通過這些機構的聯(lián)合經(jīng)營，互相提供有利的條件，以達到減輕稅負目的。