個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)稅收籌劃要點(diǎn)

　　近年來，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)由于注冊(cè)資本較少，申請(qǐng)較容易，成為廣大創(chuàng)業(yè)者投資創(chuàng)業(yè)的一種常見形式。按稅法規(guī)定，從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個(gè)體工商戶按五檔累進(jìn)稅率計(jì)繳個(gè)人所得稅，不再繳納企業(yè)所得稅。針對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)特點(diǎn)，現(xiàn)介紹如下籌劃方法。

　?。ㄒ唬┰龃筚M(fèi)用。我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，投資者自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費(fèi)，并且自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起于不短于五年的期限內(nèi)分期均額扣除。投資者用于與取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除。由于開辦費(fèi)、購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出必須分期進(jìn)行攤銷，不能作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行扣除，從而不能沖減當(dāng)期的利潤(rùn)。因此，投資者應(yīng)盡可能將開辦費(fèi)、購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，獲得延遲納稅的好處。

　?。ǘ┎鸾杌I資。對(duì)于任何經(jīng)濟(jì)主體來說，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件，獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)也是如此。但因籌資方式不同，企業(yè)的稅負(fù)也不一樣。通常，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅負(fù)要輕于靠自我積累籌資所承受的稅負(fù)；企業(yè)間相互拆借所承受的稅負(fù)要輕于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅負(fù)。所以，利用拆借、貸款資金是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)較好的籌資途徑。

　　（三）租用設(shè)備。購(gòu)買固定資產(chǎn)的支出不能直接抵扣經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而只能按期提取折舊。如果購(gòu)買設(shè)備，投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金，而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。從納稅籌劃的角度來看，如果租入設(shè)備，承租人可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以支付租金的方式?jīng)_減其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額，因此，企業(yè)應(yīng)將租用設(shè)備作為一個(gè)重要的備選方案加以考慮。

　?。ㄋ模├眯磐?。信托，即將其資產(chǎn)或盈利交由另一經(jīng)濟(jì)主體，讓該受托人成為該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的占有者，并按照委托人的要求負(fù)責(zé)管理和使用這筆財(cái)產(chǎn)，以利于委托人的一種行為，受益人既可以是委托人自己，也可以是委托人所指定的第三者。信托籌劃是利用某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū)，通過在該地區(qū)設(shè)立信托機(jī)構(gòu)或者和某信托機(jī)構(gòu)達(dá)成協(xié)議，讓原本不在優(yōu)惠區(qū)的財(cái)產(chǎn)掛在優(yōu)惠地區(qū)信托機(jī)構(gòu)名下，以利用稅收優(yōu)惠達(dá)到節(jié)省稅收的籌劃方法。

　?。ㄎ澹┺D(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)或經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)各方為平攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場(chǎng)的買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。由于轉(zhuǎn)讓定價(jià)是一種人為操縱利潤(rùn)，減少納稅的行為，因此成為稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的重點(diǎn)，企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的空間已越來越小。

　?。┰O(shè)立。如投資者可以將自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在科研單位而享受一定的免稅優(yōu)惠。投資者還可以通過分設(shè)聯(lián)合進(jìn)行籌劃，也就是將經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)，自己負(fù)責(zé)其中的一個(gè)，將其余機(jī)構(gòu)的所有權(quán)或經(jīng)營(yíng)權(quán)設(shè)為他人，如自己的親人或比較親密的朋友，然后通過這些機(jī)構(gòu)的聯(lián)合經(jīng)營(yíng)，互相提供有利的條件，以達(dá)到減輕稅負(fù)目的。