10月18日，國(guó)務(wù)院副總理李克強(qiáng)在主持召開(kāi)擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作座談會(huì)時(shí)強(qiáng)調(diào)，根據(jù)國(guó)家和地方財(cái)力可能，逐步將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)擴(kuò)大到全國(guó)。7月25日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個(gè)省、直轄市及寧波、廈門(mén)、深圳3個(gè)計(jì)劃單列市。專家認(rèn)為，營(yíng)改增擴(kuò)圍，結(jié)構(gòu)性減稅也應(yīng)加快。
以營(yíng)改增為抓手推動(dòng)新一輪財(cái)稅體制改革
“營(yíng)改增”試點(diǎn)明年將有望繼續(xù)擴(kuò)大，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。一方面隨著各試點(diǎn)的開(kāi)展，形成“稅收洼地”效應(yīng)，可能影響周邊未試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)，其他地區(qū)因而竭力爭(zhēng)取，另一方面國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩，或?qū)Y(jié)構(gòu)性減稅改革形成倒逼。兩個(gè)方面因素促使此輪營(yíng)改增試點(diǎn)時(shí)間短、擴(kuò)圍幅度大，并形成改革加速的預(yù)期。
“營(yíng)改增”的積極效應(yīng)
首先，精簡(jiǎn)現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)。營(yíng)業(yè)稅有兩大弊�。阂皇怯捎趯�(duì)交易額征稅，營(yíng)業(yè)稅直接抑制市場(chǎng)交易規(guī)模，一定程度抑制市場(chǎng)活力；二是營(yíng)業(yè)稅增加服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，存在重復(fù)征稅。服務(wù)業(yè)企業(yè)除了要繳納營(yíng)業(yè)稅，還和制造業(yè)企業(yè)一樣，要對(duì)其利潤(rùn)繳納25%的公司所得稅，還牽涉到個(gè)人所得稅。增值稅最先起源于法國(guó)，是一個(gè)較新稅種，但發(fā)展速度很快。實(shí)行增值稅的國(guó)家從上世紀(jì)60年代不到10個(gè)，至今已超過(guò)150個(gè)。其原因主要包括：第一，對(duì)政府來(lái)說(shuō)，增值稅具有很好的籌集財(cái)政收入的能力（尤其在全球經(jīng)濟(jì)不景氣，各國(guó)財(cái)政面臨困境的情況下）；第二，相對(duì)其他類型的流轉(zhuǎn)稅，增值稅具有更好的經(jīng)濟(jì)中性特征。因此，從制度上解決營(yíng)業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學(xué)、更合理、更符合國(guó)際慣例。
其次，踐行結(jié)構(gòu)性減稅政策。2012年我國(guó)實(shí)施積極財(cái)政政策，實(shí)施要點(diǎn)包括完善結(jié)構(gòu)性減稅政策。通過(guò)開(kāi)展好營(yíng)改增試點(diǎn)，必定會(huì)調(diào)整優(yōu)化我國(guó)現(xiàn)有稅收收入結(jié)構(gòu)，帶來(lái)結(jié)構(gòu)性減稅，減輕企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)，盤(pán)活經(jīng)濟(jì)發(fā)展。穩(wěn)步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，促進(jìn)服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。值得注意的是，新一輪結(jié)構(gòu)性減稅在實(shí)施中只規(guī)定了項(xiàng)目而沒(méi)有規(guī)定減稅總額目標(biāo)，即從手段上著眼而不是從效果上著眼，這一點(diǎn)同其他成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通行的減稅做法有所不同。當(dāng)然，營(yíng)改增畢竟只是處于試點(diǎn)改革階段，減稅效果尚不能定論，針對(duì)不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)的稅收影響也有異同。
還有，觸及分稅制改革命題。從稅種來(lái)看，營(yíng)改增牽涉到營(yíng)業(yè)稅和增值稅，在目前分稅制下，營(yíng)業(yè)稅依然是地方政府第一大稅種，中央財(cái)政拿走增值稅收入的75%，使增值稅成為中央政府第一大稅種。營(yíng)改增后必定導(dǎo)致中央與地方財(cái)政收益分配格局的調(diào)整，地方財(cái)政較多承擔(dān)了營(yíng)改增的稅收減少（如在倒算賬之后，上海市實(shí)際上還承擔(dān)每年幾十億元的營(yíng)業(yè)稅減少），盡管已有相關(guān)配套措施確保各級(jí)財(cái)政利益前后穩(wěn)定。實(shí)踐表明，營(yíng)改增試點(diǎn)作為具有標(biāo)本意義的結(jié)構(gòu)性減稅措施，是對(duì)實(shí)施18年之久分稅制的一次劇烈觸碰。
減稅效果有幾何
營(yíng)改增的減稅效果可以說(shuō)是憂喜參半。從行業(yè)來(lái)說(shuō)，此次稅改增對(duì)租賃行業(yè)和文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)顯示出重大利好。由于改革尚未全面推開(kāi)，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分等因素，導(dǎo)致一部分涉足企業(yè)由營(yíng)改增帶來(lái)的減稅效果“太過(guò)溫柔”。還有部分行業(yè)的稅負(fù)不減反增，其中的“杰出代表”是交通運(yùn)輸業(yè)。對(duì)此，上海制定了過(guò)渡性的財(cái)政扶持政策，專門(mén)設(shè)立了“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金”，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持。
我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展既需要“頂天立地”的具有支柱作用的大企業(yè)，也需要“鋪天蓋地”的富有增長(zhǎng)活力的中小企業(yè)。從企業(yè)層面來(lái)說(shuō)，來(lái)自試點(diǎn)企業(yè)以及財(cái)稅部門(mén)的信息表明，試點(diǎn)的各項(xiàng)政策措施運(yùn)行情況總體良好，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的效應(yīng)正在逐步顯現(xiàn)：其中7成為小納稅戶，這些小規(guī)模納稅人大多由原實(shí)行5%的營(yíng)業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)下降超過(guò)40%；試點(diǎn)的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅負(fù)均有不同程度下降。
對(duì)居民來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增后，由于服務(wù)價(jià)格的“價(jià)內(nèi)稅成本”將不復(fù)存在，消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)貨物和服務(wù)所支付的稅額將整體下降，改革無(wú)疑將受到社會(huì)大眾歡迎。
據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局測(cè)算，如果在全國(guó)全面推行“營(yíng)改增”，全國(guó)稅收凈減收將超過(guò)1000億元。由此可以帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)0.5個(gè)百分點(diǎn)，拉動(dòng)出口增長(zhǎng)0.7個(gè)百分點(diǎn)，同時(shí)可以帶來(lái)新增就業(yè)崗位約70萬(wàn)個(gè)。當(dāng)然，不應(yīng)將“營(yíng)改增”過(guò)多賦予“減稅”作用，而忽略了其作為稅制調(diào)整的意義，這項(xiàng)改革還是“十二五”期間最重要的財(cái)稅體制改革。
新一輪財(cái)稅體制改革的前奏
分稅制持續(xù)背景下，地方財(cái)政普遍“吃不消”。地方財(cái)政當(dāng)前面臨困境的根源是深遠(yuǎn)的，也是復(fù)雜的，至于分稅制是否為最深層因素也許還有爭(zhēng)議，不爭(zhēng)的事實(shí)是倍增的中央財(cái)政支出規(guī)模與地方財(cái)政公共服務(wù)能力下降形成強(qiáng)大反差。實(shí)踐表明，部分地方政府財(cái)政已到舉步維艱的地步，以至于無(wú)法按質(zhì)按量完成履行應(yīng)有的公共服務(wù)職能。
而營(yíng)改增為稅制改革提供良機(jī)。本著不急于調(diào)整中央和地方的一般財(cái)力分配規(guī)則的要求，精簡(jiǎn)稅制是當(dāng)前改革重點(diǎn)，分稅制得以深化延續(xù)。下一階段，擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的同時(shí)，為避免地方財(cái)政匱乏支持性稅源，安全渡過(guò)陣痛期，可以預(yù)見(jiàn)的配套制度包括進(jìn)一步降低增值稅平均稅率，或者提高地方政府對(duì)增值稅的分享比例。此外，結(jié)構(gòu)性減稅的大背景下，減少增值稅，或者說(shuō)，以減少增值稅為主必定是最優(yōu)的選擇。因?yàn)樵鲋刀惖膲K頭兒最大，它是當(dāng)前中國(guó)的第一大稅種，在全部稅收收入中占據(jù)41%的份額。當(dāng)然也需要減營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅的前途已經(jīng)鎖定為改征增值稅，有專家表示至遲在“十二五”結(jié)束，營(yíng)業(yè)稅就要納入增值稅體系之中。因此，目前分稅制下的稅收分享局面必將被打破，分稅制過(guò)渡轉(zhuǎn)型即是必備選項(xiàng)，也是水到渠成的結(jié)果。
基于客觀必要性和目前有利時(shí)機(jī)，建議切實(shí)推動(dòng)我國(guó)改革開(kāi)放后新一輪財(cái)稅體制改革。易言之，促使分稅制的過(guò)渡轉(zhuǎn)型，繼財(cái)政地方包干制、中央地方分享稅制后實(shí)行地方均分稅制模式。地方均分稅制并非平分稅收收入，意圖合理調(diào)整稅收分配比例，是一種有所側(cè)重，有所激勵(lì)的稅制模式，使中央與地方政府之間形成協(xié)調(diào)合作的共贏局面。地方均分稅制模式的設(shè)計(jì)有賴于中央與地方政府的職能合理界定。
