繼營(yíng)業(yè)稅改征增值稅上海試點(diǎn)后，試點(diǎn)省市不斷擴(kuò)容，至12月1日范圍已至天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東9個(gè)省、直轄市及寧波、廈門(mén)、深圳3個(gè)計(jì)劃單列市，擴(kuò)圍后的改革試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量、服務(wù)業(yè)增加值和稅收收入超出全國(guó)半壁江山。同時(shí)，試點(diǎn)行業(yè)也擴(kuò)至交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，并且有權(quán)威部門(mén)表示適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)。
有關(guān)學(xué)者在江蘇、安徽調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn)，在“營(yíng)改增”為契機(jī)的“結(jié)構(gòu)性減稅”口號(hào)的引導(dǎo)下，結(jié)構(gòu)性減稅沒(méi)有真正做好減法，反倒做成了加法，各地普遍出現(xiàn)增加稅費(fèi)的趨勢(shì)，這讓本該因減稅而受益的實(shí)體經(jīng)濟(jì)（尤其是中小微企業(yè)）更是“苦不堪言”。
從行業(yè)分類(lèi)看，認(rèn)為稅負(fù)有所增加的企業(yè)主要集中在運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)。36家運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)有63.9%認(rèn)為稅負(fù)有所增加，其中稅負(fù)增加10%以上的企業(yè)占27.8%.此外，從事文體娛樂(lè)、水利環(huán)境業(yè)的企業(yè)也多數(shù)反映稅負(fù)有所增加。
總量減稅
比節(jié)構(gòu)性減稅更合理
在理論界，關(guān)于結(jié)構(gòu)性減稅的提法，存在很大的爭(zhēng)議，爭(zhēng)議的焦點(diǎn)主要有兩個(gè)：第一，結(jié)構(gòu)性減稅從理論到政策都有很大的分歧，容易多變，產(chǎn)生多樣化；第二，結(jié)構(gòu)性減稅政策的減稅力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)很難產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的作用。
國(guó)家稅務(wù)總局科研所原所長(zhǎng)曾國(guó)祥提出，為了加速產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整，為了轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，從理論上和實(shí)踐來(lái)看，應(yīng)該明確提出總量減稅，即指減少?gòu)S商企業(yè)的宏觀稅收總量負(fù)擔(dān)，減少全部稅收收入在國(guó)民收入的總量，降低稅收收入在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中的比重，特別要減少?gòu)S商企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的稅收負(fù)擔(dān)。
為什么總量減稅比結(jié)構(gòu)性減稅提法更為合理？這里必須討論清楚——我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)到底是重還是輕的問(wèn)題？這個(gè)問(wèn)題，大家說(shuō)法不一，官方和民間的認(rèn)知也不一樣。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的主要原因是統(tǒng)計(jì)口徑不一樣，所以得出的結(jié)果和結(jié)論自然不一樣。
所謂宏觀稅負(fù)，即指全部稅收收入在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中的比重。目前我國(guó)的全部稅收收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)主要來(lái)自正稅收入，即國(guó)家稅務(wù)總局代表國(guó)家征收的國(guó)內(nèi)稅收收入，國(guó)家海關(guān)總署代表國(guó)家征收的關(guān)稅收入，這兩項(xiàng)相加，總額占GDP的比重大約是25%左右，僅從這一點(diǎn)而言，我國(guó)的宏觀稅負(fù)確實(shí)不高。但是，除了正稅收入外，我國(guó)還有一部分準(zhǔn)稅收收入如土地出讓金、社會(huì)保障基金和行政性規(guī)費(fèi)等，如果加上這一塊，即正稅收入加準(zhǔn)稅收收入占GDP的比重約會(huì)高達(dá)30%左右。如果再加上各級(jí)的行政性規(guī)費(fèi)，這個(gè)比重還要加大。
總量減稅
須減少正稅收入
事實(shí)上，對(duì)于納稅人而言，目前感覺(jué)到的稅負(fù)重主要來(lái)自于準(zhǔn)稅收收入和行政性規(guī)費(fèi)這一大塊。因此，總量減稅的目標(biāo)首先要下決心下力度減少非正稅收入，就是要“清費(fèi)立稅”，減輕廠商企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
“總量減稅不要光算減法，還得算乘法”。曾國(guó)祥還特別指出，總量減稅之后，短期內(nèi)財(cái)政收入可能會(huì)減少，但中長(zhǎng)期來(lái)看，我們應(yīng)該看到巨大的乘數(shù)效應(yīng)：減稅意味著外部因素直接導(dǎo)致企業(yè)成本下降、贏利空間擴(kuò)大，其中一部分轉(zhuǎn)化為價(jià)格優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，一部分成為資本所得，有利于下一輪周期的擴(kuò)大再生產(chǎn)，完成結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的需要，還有一部分將轉(zhuǎn)化為勞動(dòng)者收入，增加居民的可支配收入，長(zhǎng)期不振的內(nèi)需就能被啟動(dòng)起來(lái)。在減稅政策下，公眾的創(chuàng)業(yè)熱情定將高漲，弱勢(shì)行業(yè)生存空間擴(kuò)大，投資預(yù)期不明朗的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低，隨之而來(lái)的是社會(huì)就業(yè)空間擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)規(guī)模增大，總體財(cái)富增加，同時(shí)稅基拓寬，稅收總量就會(huì)大幅度增加。
究竟應(yīng)該減什么、怎么減、減多少合適以及減稅的實(shí)質(zhì)性意義何在，對(duì)這些問(wèn)題的探討和解決，我國(guó)還缺少一個(gè)一般性的指導(dǎo)原則。
天津財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授李煒光認(rèn)為，減稅政策的制定，應(yīng)當(dāng)把創(chuàng)造財(cái)富的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的法定稅負(fù)水平，減到不影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和技術(shù)更新?lián)Q代能力的水平上，而居民日常生活領(lǐng)域的法定稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)減到不影響“老百姓”日常過(guò)日子，并隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而生活質(zhì)量不斷有所提高的水平上。只要不影響政府機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，不影響必要的公共支出，稅負(fù)就應(yīng)當(dāng)盡可能地確定在最低水平線上。
中國(guó)稅收體系
應(yīng)著眼長(zhǎng)期、優(yōu)化組合
在具體操作性層面，減稅不應(yīng)是毛毛細(xì)雨，而應(yīng)是大刀闊斧式的總量減稅，把主體稅種和重要稅種——增值稅和企業(yè)所得稅的征收量減下來(lái)。有學(xué)者說(shuō)，流轉(zhuǎn)稅（也叫間接稅，增值稅就是典型的流轉(zhuǎn)稅）由于其基本特征是稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，減稅不會(huì)產(chǎn)生明顯的效應(yīng)。其實(shí)，任何稅收轉(zhuǎn)嫁都是有條件的，而最重要的條件就是受制于價(jià)格變動(dòng)的供需彈性，在供給大于需求，需求不足的情況下，稅負(fù)是很難轉(zhuǎn)嫁出去的；即使存在轉(zhuǎn)嫁，由于減稅而形成的這部分資源總體上是在企業(yè)和居民之間流動(dòng)，并且其“大頭”一般不會(huì)流到富人的手里去，從而具有一定的刺激民間投資和消費(fèi)的效應(yīng)。
李煒光教授還指出，要使中國(guó)經(jīng)濟(jì)能夠長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，光靠一時(shí)的減稅是不成的，最好的辦法是把減稅作為重新構(gòu)造我國(guó)稅收組合，優(yōu)化我國(guó)稅收體系的實(shí)際步驟，應(yīng)取消一切形式的歧視，公平公正地對(duì)待所有的納稅人，鼓勵(lì)民間投資而不是政府自己投資，使稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生推動(dòng)而不是阻滯的作用，并為今后的長(zhǎng)期發(fā)展蓄積力量。
對(duì)于未來(lái)，李煒光教授說(shuō)：“中國(guó)的稅收組合應(yīng)該是簡(jiǎn)單的，而不是復(fù)雜的” .目前中國(guó)各級(jí)政府的收入渠道過(guò)多，除了19個(gè)稅種，政府還大量參與經(jīng)濟(jì)建設(shè)，通過(guò)盈利性的工商業(yè)活動(dòng)而享有投資收益、一般性的經(jīng)營(yíng)收入和行政性壟斷經(jīng)營(yíng)的超額利潤(rùn)，如每年三萬(wàn)億以上的土地出讓金收入已經(jīng)占到許多地方財(cái)政收入的半數(shù)以上，這就有簡(jiǎn)化、歸并稅制和收費(fèi)體制的必要。從這個(gè)意義上說(shuō)，減稅就更不只是一個(gè)臨時(shí)性的政策，而是應(yīng)當(dāng)長(zhǎng)期實(shí)行的戰(zhàn)略性政策。經(jīng)過(guò)若干年的建設(shè)，中國(guó)實(shí)行的應(yīng)該是一種稅種簡(jiǎn)略、稅負(fù)尚輕、征管?chē)?yán)格而合理、有利于企業(yè)投資與創(chuàng)新發(fā)展，有利于國(guó)民福利水平隨經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而不斷提高的稅制，那時(shí)候，就可以說(shuō)構(gòu)建中國(guó)新型稅收組合的任務(wù)基本上完成了。
