為企業(yè)特別是小微企業(yè)“減負(fù)”，已成為各界的共識(shí)，政策層面亦有積極回應(yīng)，出臺(tái)了一系列稅費(fèi)減免的措施，特別是近年來大力推進(jìn)的增值稅改革，更是暗含決策層為企業(yè)“減負(fù)”的深意。而在這些積極舉措的背后，映射出企業(yè)負(fù)擔(dān)偏重這一不爭(zhēng)的事實(shí)，每年財(cái)政收入的增幅遠(yuǎn)高于GDP的增幅，也間接印證了這一判斷。
企業(yè)的稅費(fèi)結(jié)構(gòu)是否合理？負(fù)擔(dān)到底有多重？感受如何？這些稅費(fèi)又有多少通過產(chǎn)業(yè)鏈傳導(dǎo)到消費(fèi)者身上？政策層面的“減負(fù)”效果幾何？還有哪些改進(jìn)的空間我們提出上述若干疑問，并通過深入到一個(gè)個(gè)具體而微的企業(yè)，量化并測(cè)算其稅費(fèi)結(jié)構(gòu)，以探索上述疑問，并還原企業(yè)的真實(shí)感受。
從原油到汽柴油：
30多道稅費(fèi)占比油價(jià)三分之一
雖然身為民營(yíng)企業(yè)南京藍(lán)燕石化儲(chǔ)運(yùn)有限公司總經(jīng)理的錢其連，并沒有原油或成品油的進(jìn)口資質(zhì)，但是他每天都會(huì)記錄下國(guó)際油價(jià)，算一算進(jìn)口原油或成品油是虧還是賺。
在今年國(guó)內(nèi)鬧柴油荒的11月初，《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者見到錢其連后，就聽他算了一筆油價(jià)賬：現(xiàn)在國(guó)際原油平均價(jià)為109美元/桶，以6.5桶為一噸、6.4的匯率計(jì)算，乘以1.01的關(guān)稅，加上812元的消費(fèi)稅，再乘以1.17的增值稅，加上儲(chǔ)運(yùn)消耗等300元的雜費(fèi)，即可得出進(jìn)口原油的花費(fèi)大約為6600元/噸。
但錢其連認(rèn)為，上下游一體化的石油央企的成本遠(yuǎn)低于此，而在中石油集團(tuán)董事長(zhǎng)蔣潔敏的眼中，從自采原油到成品油銷售，巨額的稅費(fèi)導(dǎo)致中石油的成本并不低。
蔣潔敏在中石油10月份的臨時(shí)股東大會(huì)間隙對(duì)記者透露，今年中石油集團(tuán)繳的稅費(fèi)會(huì)超過4000億元，其中超過千億元的稅費(fèi)有三個(gè)：增值稅、特別收益金和消費(fèi)稅。
石油產(chǎn)業(yè)“暴利”和“重稅”之間究竟有怎樣的秘密？記者近日從中石油集團(tuán)內(nèi)部拿到的一份中石油集團(tuán)從原油勘探到汽柴油銷售整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅費(fèi)明細(xì)單或許能為我們解開謎團(tuán)。
上游：稅費(fèi)“重頭戲”
中石油所繳納的稅費(fèi)中，上游環(huán)節(jié)的稅費(fèi)是相對(duì)最重的。
從中石油提供的資料中看到，中石油在生產(chǎn)和銷售原油的過程中，需繳納石油特別收益金、資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅這13種稅費(fèi)。
這13種稅費(fèi)中最大的一筆就是石油特別收益金，俗稱“暴利稅”。石油特別收益金按原油銷售收入征收，起征點(diǎn)為40美元/桶，實(shí)行超價(jià)累計(jì)稅率。40~45美元的稅率為20%，45~50美元的稅率為25%，50~55美元稅率為30%，55~60美元稅率為35%，60美元以上稅率為40%。例如，在原油價(jià)格100美元/桶的情況下，每桶原油需繳納石油特別收益金21.5美元。
資源稅是上游環(huán)節(jié)繳納的另一大稅費(fèi)。按照新修訂的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，石油的資源稅稅率為銷售收入的5%。同樣以原油價(jià)格100美元/桶為例，其需繳納的資源稅即為5美元/桶。
這份稅費(fèi)明細(xì)單還顯示，開采原油還要繳納的稅費(fèi)包括：礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，按原油銷售收入的1%費(fèi)率征收；企業(yè)所得稅，稅率為25%；增值稅，稅率為17%；城市維護(hù)建設(shè)稅則以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率7%；教育費(fèi)附加與城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)相同，費(fèi)率3%；地方教育費(fèi)附加也與城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)相同，費(fèi)率2%。
根據(jù)原油開采過程所占用的土地性質(zhì)和面積不同，還需繳納：采礦權(quán)使用費(fèi)，按礦區(qū)范圍面積逐年繳納，每平方公里每年1000元；探礦權(quán)使用費(fèi)，以勘查年度計(jì)算，按區(qū)塊面積逐年繳納，從每平方公里每年繳納100元到每平方公里每年500元；房產(chǎn)稅，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的稅率為1.2%，依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的稅率為12%。
若占用城鎮(zhèn)土地，則繳納土地使用稅，從每平方米年稅額0.6元至50元不等；若占用耕地，則繳納耕地占用稅，每平方米5元至50元不等。
中游：消費(fèi)稅誰埋單
在煉廠生產(chǎn)和銷售成品油的過程中，除了與上游環(huán)節(jié)同樣要繳納增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等稅費(fèi)之外，中石油繳納最多的則是消費(fèi)稅。
中石油提供的稅費(fèi)明細(xì)單顯示，成品油消費(fèi)稅實(shí)行從量定額征收：汽油單位稅額為1元/升，折合1388元/噸；柴油單位稅額為0.8元/升，折合940.8元/噸；石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油的單位稅額也從0.8~1.0元/升不等。
根據(jù)蔣潔敏的說法，中石油今年繳納的消費(fèi)稅將超過1000億元。“消費(fèi)稅應(yīng)該是消費(fèi)者交納的稅費(fèi)，而我國(guó)現(xiàn)在執(zhí)行的是生產(chǎn)者代征。”蔣潔敏說，因此我們用的成品油中包括了消費(fèi)稅，這是生產(chǎn)者代消費(fèi)者交的。
對(duì)于“油企代消費(fèi)者繳納消費(fèi)稅”的說法，“雖然有一定道理，但最終還是由消費(fèi)者埋單。”中國(guó)石油大學(xué)中國(guó)油氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究中心主任董秀成表示，為了方便稅款征收，我國(guó)的消費(fèi)稅都是從煉油廠出廠后由煉油企業(yè)代繳，但代繳的稅同時(shí)也變成了營(yíng)業(yè)成本，加入到了汽、柴油價(jià)格中，經(jīng)過批發(fā)商、加油站，最終還是由消費(fèi)者來承擔(dān)。
另一方面，對(duì)于原油、成品油管道運(yùn)輸過程中形成的管輸收入，中石油還要繳納營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加，稅率為3%。
據(jù)中投顧問統(tǒng)計(jì)，我國(guó)汽油價(jià)格中，稅費(fèi)約占32%左右，柴油約占28%左右。與歐洲國(guó)家相比，我國(guó)稅率較低，英國(guó)的汽油總稅率是61.7%，德國(guó)是60.5%，法國(guó)是58.1%，意大利是55.4%。但我國(guó)稅費(fèi)高于美國(guó)，美國(guó)汽油的總稅率大約是13.2%。
下游：稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁油價(jià)？
在下游銷售環(huán)節(jié)，中石油繳納的稅費(fèi)與其他企業(yè)并無太大差異。
中石油提供的資料顯示，成品油批發(fā)零售過程中需要繳納的稅費(fèi)包括增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等8種稅。
也就是說，成品油價(jià)格變化的主要因素來自于上游原油價(jià)格和稅費(fèi)成本。
據(jù)中投顧問統(tǒng)計(jì)，從2010年11月1日到2011年11月22日，布倫特、迪拜和辛塔的原油期貨平均價(jià)格從81.78美元/桶漲到109.40美元/桶，漲幅為34%；同期，國(guó)內(nèi)成品油價(jià)以北京地區(qū)93號(hào)汽油價(jià)格為例，從6.75元/升漲到7.61元/升，漲幅為13%。
也就是說，相對(duì)于原油成本而言，稅費(fèi)在成品油價(jià)格中所占的比例在逐漸提高。“由于大部分稅費(fèi)與原油價(jià)格掛鉤，因此現(xiàn)行稅收機(jī)制已成為國(guó)際油價(jià)帶動(dòng)國(guó)內(nèi)油價(jià)上漲的助推器。”中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流中心副秘書長(zhǎng)陳永杰表示，我國(guó)的成品油價(jià)格絕對(duì)數(shù)額雖然不高，但是我國(guó)油價(jià)占人均GDP的比例遠(yuǎn)高于美國(guó)、英國(guó)、日本等國(guó)。
陳永杰說，作為資源壟斷企業(yè)，國(guó)家應(yīng)該收走其更多的利潤(rùn)，而不是把壟斷所得利潤(rùn)留在企業(yè)中。
在此情況下，錢其連仍然十分期望對(duì)民營(yíng)企業(yè)放開原油和成品油進(jìn)口的權(quán)限，他感嘆道，在1998年前后，國(guó)內(nèi)汽柴油只有2000元/噸左右，現(xiàn)在油價(jià)這么高，即使想囤油都囤不起。
另一方面，在國(guó)際油價(jià)居高不下的情況下，蔣潔敏則呼吁合并相關(guān)稅種，提高“暴利稅”起征點(diǎn)，適當(dāng)減輕上游環(huán)節(jié)的重稅負(fù)擔(dān)。
