7月末，有媒體報(bào)道稱，增值稅“擴(kuò)圍”改革將于近期率先在上海市試點(diǎn)，試點(diǎn)只在交通運(yùn)輸業(yè)推行。8月初，又有媒體援引國(guó)稅總局官員的話認(rèn)為，增值稅改革今年不會(huì)有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。
今年3月全國(guó)兩會(huì)通過(guò)的“十二五”規(guī)劃，對(duì)于改革和完善稅收制度，提出“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”。此即增值稅擴(kuò)圍改革，具體是指將目前一些征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，改為征收增值稅，納入增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，從而降低這些行業(yè)的稅負(fù)水平。
據(jù)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》從權(quán)威人士處獲悉，自2009年以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)稅總局已展開(kāi)關(guān)于增值稅“擴(kuò)圍”的研究和實(shí)踐，目標(biāo)是將目前繳納營(yíng)業(yè)稅的一些交易活動(dòng)納入增值稅的征收范圍，將增值稅的法律層級(jí)從暫行條例提高至法律，在某些服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)，某些勞務(wù)出口適用零稅率，給予金融業(yè)特殊政策等等。
參與增值稅“擴(kuò)圍”咨詢建議的畢馬威中國(guó)稅務(wù)合伙人盧奕告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》：“增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅合一的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局一直在考慮，以后可能推出來(lái)或?qū)⒏麨?lsquo;貨勞稅’，增值稅主要針對(duì)貨物，營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)勞務(wù)，這將為服務(wù)類(lèi)企業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。”
業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，推進(jìn)“貨勞稅”的出臺(tái)有利于緩解目前較高的企業(yè)稅負(fù)和個(gè)人稅負(fù)，進(jìn)而從稅收角度幫助我國(guó)經(jīng)濟(jì)完成從固定投資向內(nèi)需消費(fèi)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。
企業(yè)賦稅占稅收收入85%
“我們國(guó)家的稅種基本上都與企業(yè)有關(guān)，就連個(gè)人所得稅都是企業(yè)代繳的，”財(cái)政部財(cái)科所副所長(zhǎng)王朝才告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》，“在我國(guó)，企業(yè)賦稅占稅收收入85%，因此企業(yè)稅收在我國(guó)財(cái)政收入中的地位是非常重要的主體。中國(guó)公務(wù)員、事業(yè)單位人員的收入可以說(shuō)都是靠企業(yè)干出來(lái)的。”
據(jù)財(cái)政部財(cái)科所統(tǒng)計(jì)顯示，在我國(guó)與企業(yè)相關(guān)的稅種高達(dá)15項(xiàng)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅，企業(yè)所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)船稅、印花稅、契稅、耕地占用稅。
值得注意的是，增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、進(jìn)口產(chǎn)品消費(fèi)稅是大頭，分別占到全國(guó)財(cái)政收入的29.3%、18.2%、12.4%、12.1%（根據(jù)2008年的數(shù)據(jù)）。
“從世界范圍來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家征收直接稅的比例比較高，而中國(guó)是相反的。”盧奕告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》，“在我國(guó)，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅都屬于間接稅，比重比較高，給企業(yè)造成了很重的負(fù)擔(dān)。”
在我國(guó)，普通民眾往往很難知道日常生活中自己究竟繳了多少稅。與海外消費(fèi)不同，在國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，稅和商品價(jià)格并未明確標(biāo)出，很多人在不知不覺(jué)地繳稅。對(duì)于大部分人來(lái)說(shuō)，在工資單上的個(gè)人所得稅或許是最熟悉的稅種。
中歐國(guó)際工商學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)和金融學(xué)教授許小年告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》：“在所有的稅收種類(lèi)中，個(gè)人所得稅的占比并不高，世界上大部分稅收與企業(yè)有關(guān)，而我國(guó)的企業(yè)賦稅比重可能更高，而企業(yè)的稅收成本通過(guò)商品轉(zhuǎn)移給了終端消費(fèi)者。”
事實(shí)上，終端消費(fèi)者所承擔(dān)相當(dāng)一部分稅款來(lái)自于存在重復(fù)計(jì)收的營(yíng)業(yè)稅，而該稅種涉及交通、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通訊、文化體育、娛樂(lè)、服務(wù)業(yè)等方方面面。增值稅向營(yíng)業(yè)稅“擴(kuò)圍”的目的就是減稅。
稅收大盤(pán)子不好補(bǔ)
據(jù)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》從知情人士處了解到，原本計(jì)劃于2013年完成的增值稅“擴(kuò)圍”改革又將推遲。
目前增值稅是我國(guó)財(cái)稅體系中最主要的稅種之一，而營(yíng)業(yè)稅的比例也不低，財(cái)稅部門(mén)擔(dān)心如果將營(yíng)業(yè)稅納入增值稅抵扣鏈條可能會(huì)影響全國(guó)稅收的大盤(pán)子。
王朝才告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》，如果減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)就要考慮財(cái)政的承受能力，企業(yè)稅收一減輕，85%的稅收收入就會(huì)減少，而且無(wú)法通過(guò)增加其他稅收來(lái)彌補(bǔ)，這是企業(yè)無(wú)法減稅的重要原因。
自1982年開(kāi)始，國(guó)務(wù)院就多次發(fā)文要求減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，近年來(lái)包括增值稅改革、暫免利息稅等財(cái)政讓利舉措也接連出臺(tái)，但企業(yè)稅負(fù)環(huán)境不但沒(méi)有改善，而是進(jìn)一步在加重。
據(jù)財(cái)政部財(cái)科所相關(guān)人士統(tǒng)計(jì)的《1998—2009年國(guó)有企業(yè)及其他類(lèi)型企業(yè)宏觀稅負(fù)比較表》顯示，在這12年中，無(wú)論國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)還是港澳臺(tái)商投資企業(yè)的稅負(fù)都出現(xiàn)了上升，分別從1998年的27.26%、18.91%、16.83%上升到了30.33%、19.91%、19.92%。
實(shí)際上，除了財(cái)稅部門(mén)擔(dān)心大盤(pán)子減少之外，難以協(xié)調(diào)的中央和地方分享制度也是一大難題。增值稅由國(guó)稅負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入，而營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，如果營(yíng)業(yè)稅效仿增值稅采用銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額征稅，勢(shì)必會(huì)對(duì)地方稅收產(chǎn)生一定損失，而這一部分的稅收損失是地方承擔(dān)還是中央來(lái)補(bǔ)貼成為改革一大難點(diǎn)。有人測(cè)算，如果上海在交通運(yùn)輸業(yè)推行增值稅“擴(kuò)圍”試點(diǎn)，上海市當(dāng)年稅收收入將減少100億元。
除了增值稅“擴(kuò)圍”和營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行合并方案正處于研究階段之外，增值稅稅率的降低也是增值稅改革的目標(biāo)之一。中國(guó)17%的增值稅水平在國(guó)際上屬于較高的水平，除了歐盟20%稅率之外，美國(guó)和日本的發(fā)達(dá)國(guó)家增值稅稅率都不高。
如果增值稅稅率出現(xiàn)下調(diào)，我國(guó)的稅收收入將減少，如何才能解決政府收入減少的問(wèn)題？據(jù)知情人士透露，國(guó)稅總局正在醞釀效仿歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的方法，即以企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅成為征稅主體，形成以直接稅為主的財(cái)稅體系。
誰(shuí)為中國(guó)的直接稅埋單？
從1994年到2010年，我國(guó)的宏觀稅負(fù)負(fù)擔(dān)不斷提高。1994年我國(guó)稅收占GDP比重為10.64%，財(cái)政收入占GDP比重為10.83%，而到了2010年，上述兩項(xiàng)數(shù)據(jù)分別上升到了18.39%和20.88%，其中稅負(fù)增加主要是由企業(yè)來(lái)埋單。
王朝才認(rèn)為，發(fā)達(dá)國(guó)家宏觀稅負(fù)的演變從上個(gè)世紀(jì)60年代以來(lái)都是上升的，這主要是由于政府的服務(wù)功能越來(lái)越多，伴隨著人口老齡化，歐洲國(guó)家80%的稅收用于養(yǎng)老、醫(yī)療、教育、就業(yè)等民生花費(fèi)，而我國(guó)稅負(fù)情況也無(wú)法逃脫瓦格納定律。
瓦格納定律，即隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和增長(zhǎng)，公共開(kāi)支的份額會(huì)隨之增大，而且公共開(kāi)支增長(zhǎng)的幅度要大于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)幅度。
美國(guó)知名雜志《福布斯》推出的2009年全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜中，中國(guó)內(nèi)地緊隨法國(guó)之后，位居全球第二。
“目前中國(guó)的企業(yè)所得稅已經(jīng)屬于中間偏高的了，”盧奕告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》，“但直接稅代替間接稅是大趨勢(shì)，即增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收比重過(guò)高，未來(lái)中國(guó)的稅源應(yīng)該盡量用企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。”
實(shí)際上，我國(guó)25%的企業(yè)所得稅處于中等水平，美國(guó)達(dá)到了35.5%，法國(guó)為33.33%，英國(guó)為30%，德國(guó)為25%，日本為30%，而個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)制計(jì)算，最高上限45%在國(guó)際上已經(jīng)屬于很高。
一位業(yè)內(nèi)人士告訴記者，在直接稅中，無(wú)論是企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅都存在稅基太窄的問(wèn)題，某些企業(yè)或個(gè)人存在偷逃征稅的情況，特別是個(gè)人所得稅的征稅存在稅基太少、稅率太高的問(wèn)題，導(dǎo)致大量城市普通工作者成為征收對(duì)象，而真正的高收入人群通過(guò)各種手段偷逃稅款或根本沒(méi)有被納入其中。
營(yíng)業(yè)稅是如何重復(fù)征收的
一家企業(yè)要上市，將中介業(yè)務(wù)一并交給一家咨詢公司來(lái)做，合同總額為900萬(wàn)元。咨詢公司將業(yè)務(wù)分包，其中律師費(fèi)300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)等費(fèi)用230萬(wàn)元，稅務(wù)顧問(wèn)費(fèi)用130萬(wàn)元，咨詢費(fèi)240萬(wàn)元。咨詢公司按照900萬(wàn)元給客戶開(kāi)發(fā)票，而律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等分別按照自己取得的收入開(kāi)發(fā)票給咨詢公司。
總額為900萬(wàn)元的中介業(yè)務(wù)，由于業(yè)務(wù)分包導(dǎo)致了參與各方實(shí)際申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅基為900萬(wàn)元+300萬(wàn)元+230萬(wàn)元+130萬(wàn)元=1560萬(wàn)元，有660萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅是重復(fù)繳納的，按照5%的稅率來(lái)算，多交營(yíng)業(yè)稅達(dá)33萬(wàn)元，這還沒(méi)算城市維護(hù)建設(shè)稅等附加稅。
