在稅收壓力較大的背景下，過(guò)去的一些常見(jiàn)避稅行為將不再被容忍。
為了加強(qiáng)個(gè)人所得稅收征管，堵塞稅收漏洞，財(cái)政部和國(guó)稅總局日前下發(fā)《關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，除了直系親屬等三種情況之外，其他無(wú)償贈(zèng)與房屋的情形將被征收20%的個(gè)人所得稅。
上述通知(下稱“財(cái)稅〔2009〕78號(hào)文”)規(guī)定，在三種情形中，房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：
這三種情形包括房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。
通知指出，除規(guī)定的上述三種情形外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。
目前無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)主要涉及的稅種包括營(yíng)業(yè)稅、契稅、印花稅和個(gè)人所得稅等稅種。
國(guó)稅總局曾經(jīng)在2006年下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(下稱“國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào)文”)，對(duì)無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的稅收進(jìn)行過(guò)規(guī)范。
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào)文的規(guī)定，個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為時(shí)只需全額繳納契稅和印花稅，而無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。只有受贈(zèng)人再次轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)時(shí)候，才需要繳納個(gè)人所得稅。
而隨著今年二手房交易量的升溫，尤其是隨著交易價(jià)格和成交總價(jià)的上升，二手房交易需要交納的稅費(fèi)也隨之水漲船高，不少二手房交易打起了通過(guò)無(wú)償贈(zèng)與來(lái)避稅的主意。
據(jù)媒體的報(bào)道，一些二手房的買賣用“房屋贈(zèng)與”的方式進(jìn)行以逃避繳納契稅等交易稅費(fèi)，且過(guò)度寬泛的“房屋贈(zèng)與”也為一些官員的腐敗創(chuàng)造了條件。
此次財(cái)政部和國(guó)稅總局下發(fā)的財(cái)稅〔2009〕78號(hào)文和此前的政策相比，最大的不同在于明確了無(wú)償贈(zèng)與除了上述三種情形之外，需要交納20%的個(gè)人所得稅。納稅所得額為贈(zèng)與房屋價(jià)值扣除贈(zèng)與過(guò)程中支付的稅費(fèi)的余額。
此外，此次下發(fā)的財(cái)稅〔2009〕78號(hào)文還減輕了受贈(zèng)人再次轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，此前的國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào)文，受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋時(shí)，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，以此計(jì)征個(gè)人所得稅。
而此次文件規(guī)定，受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減除原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額。
受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)該房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或其他合理方式確定的價(jià)格核定其轉(zhuǎn)讓收入。
業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，由于新政策可以扣除房屋的實(shí)際購(gòu)置成本，與舊政策相比，受贈(zèng)人在轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋環(huán)節(jié)稅負(fù)大為降低，但新政策對(duì)三種情形之外的受贈(zèng)人受贈(zèng)房屋環(huán)節(jié)已有明確的征稅規(guī)定，從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來(lái)說(shuō)，稅負(fù)變化不大，但是可以有力的打擊通過(guò)無(wú)償贈(zèng)與規(guī)避房屋交易稅收的行為。
