近來，談起白酒消費(fèi)稅，“70%”無疑是個(gè)最搶眼的數(shù)字。因?yàn)閺?月1日起，白酒生產(chǎn)企業(yè)在繳納消費(fèi)稅時(shí)，計(jì)稅價(jià)格不得低于對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）的70%。白酒企業(yè)慣用的避稅空間將從此被壓縮。
生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅留下避稅空間
7月23日，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）》（下稱《辦法》）明確，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。
“毫無疑問，上述規(guī)定是專門針對(duì)白酒企業(yè)慣用的避稅手段而制定的。”長期從事企業(yè)高端財(cái)稅咨詢的資深專家、華志泰歐企業(yè)管理顧問（北京）有限公司總裁朱希鐸說。
那么，白酒企業(yè)慣用的避稅手段是什么呢？
我國白酒行業(yè)征收的消費(fèi)稅包括20%的“從價(jià)稅”和1元/公斤的“從量稅”，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性征收。納稅人只要人為降低體現(xiàn)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格，就可以不同程度地規(guī)避消費(fèi)稅。長期以來，整個(gè)白酒行業(yè)尤其是大中型白酒企業(yè)為了規(guī)避消費(fèi)稅，普遍采用建立銷售公司的做法來降低從價(jià)稅的稅基。即先將生產(chǎn)出的白酒低價(jià)出售給銷售公司，然后銷售公司加高價(jià)出售給經(jīng)銷商，以此規(guī)避生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。這之間的價(jià)差越大，避稅越多。
四川省綿陽市國稅局長期從事白酒企業(yè)稅收征管工作的霍琳舉例說，僅考慮從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅，以一瓶某品牌白酒的不含稅市場(chǎng)銷售價(jià)300元為例，如果生產(chǎn)企業(yè)直接對(duì)外銷售，則應(yīng)按照20%的稅率計(jì)征從價(jià)消費(fèi)稅60元；但如果廠家先以90元的所謂“出廠價(jià)”賣給銷售公司，再由銷售公司負(fù)責(zé)銷售，則該廠家只需繳納18元的從價(jià)消費(fèi)稅。這樣，一瓶酒就能規(guī)避從價(jià)消費(fèi)稅42元之多。
三道“閥門”監(jiān)控避稅通道
“今后白酒生產(chǎn)企業(yè)利用消費(fèi)稅避稅的通道將被收緊。”朱希鐸告訴記者，從《辦法》的內(nèi)容來看，判定關(guān)聯(lián)關(guān)系、核定最低計(jì)稅價(jià)格、動(dòng)態(tài)監(jiān)管將是稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)密監(jiān)控白酒企業(yè)避稅通道的三道“閥門”。
判定關(guān)聯(lián)關(guān)系是第一道“閥門”。朱希鐸分析說，有關(guān)聯(lián)交易就有轉(zhuǎn)移定價(jià)的可能，也就有避稅的可能。因此，判明企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，是掌握企業(yè)避稅總體脈絡(luò)的前提。為此，《辦法》第二條明確規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方———銷售單位，是指銷售公司、購銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個(gè)人包銷本企業(yè)生產(chǎn)的白酒的商業(yè)機(jī)構(gòu)。
同時(shí)，《辦法》還對(duì)“包銷”這一關(guān)鍵概念進(jìn)行了明確界定：銷售單位依據(jù)協(xié)定價(jià)格從白酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)白酒，同時(shí)承擔(dān)大部分包裝材料等成本費(fèi)用，并負(fù)責(zé)銷售白酒，就是包銷。
北京資深稅務(wù)律師張穎表示，按照《辦法》的上述規(guī)定，有關(guān)聯(lián)關(guān)系特別是關(guān)聯(lián)關(guān)系比較復(fù)雜的企業(yè)，無疑將是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)控的對(duì)象。
核定最低計(jì)稅價(jià)格是第二道“閥門”，也是最為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)。《辦法》規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%~70%范圍內(nèi)。
張穎告訴記者，關(guān)于消費(fèi)稅核定計(jì)稅價(jià)格的問題，在1993年消費(fèi)稅設(shè)立時(shí)，《消費(fèi)稅暫行條例》第十條就明確規(guī)定：“納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其價(jià)格”。但是，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)很難取得相關(guān)資料，加之可比信息有限，準(zhǔn)確核定計(jì)稅價(jià)格并非易事。在《辦法》出臺(tái)之前，稅務(wù)部門只對(duì)卷煙和汽車的消費(fèi)稅規(guī)定了最低計(jì)稅價(jià)格，白酒始終沒有。張穎認(rèn)為，此次出臺(tái)的白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定方法相對(duì)易于操作。她指出，由于白酒的最終銷售價(jià)格比較好調(diào)查，直接以生產(chǎn)企業(yè)與銷售企業(yè)的對(duì)外售價(jià)的百分比作為基本條件，高于70%的視同符合獨(dú)立交易原則，不核定計(jì)稅價(jià)格，低于70%的才按照核定的計(jì)稅價(jià)格征收消費(fèi)稅。
在核定計(jì)稅價(jià)格的方法上，《辦法》采用了“保底原則”。即已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際售價(jià)高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際售價(jià)申報(bào)納稅；實(shí)際售價(jià)低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。
第三道“閥門”就是動(dòng)態(tài)監(jiān)管了�！掇k法》第十條明確，已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。也就是說，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)白酒企業(yè)的最低計(jì)稅價(jià)格并非“一核了之”，而是要不斷地跟蹤管理，以規(guī)范其納稅行為。
四川普林稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理岳凡宋對(duì)這三道“閥門”的管控效果給予了較高評(píng)價(jià)。他說，通過核定最低計(jì)稅價(jià)格的辦法，使稅務(wù)部門的反避稅工作變被動(dòng)為主動(dòng)，將“事后調(diào)整”與“事前規(guī)范”相結(jié)合，酒企避稅行為將大大收斂。
酒企沒必要過度緊張
《辦法》出臺(tái)后，一些白酒企業(yè)反應(yīng)較為強(qiáng)烈，認(rèn)為此舉大大擠壓了企業(yè)的利潤空間，紛紛嚷著要漲價(jià)或者已經(jīng)漲價(jià)。但張穎分析認(rèn)為，《辦法》沒有對(duì)消費(fèi)稅的稅率作任何變動(dòng)，只是針對(duì)利用消費(fèi)稅避稅的白酒企業(yè)采取的一種征管措施，并非針對(duì)所有企業(yè)。沒有關(guān)聯(lián)交易或者關(guān)聯(lián)交易少的企業(yè)，以及在關(guān)聯(lián)交易中遵循獨(dú)立交易原則的企業(yè)，都沒有必要過分緊張。
“即使沒有嚴(yán)格遵循獨(dú)立交易原則也沒有必要過分緊張”。朱希鐸說，《辦法》沒有按照銷售單位最終的銷售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅，而是按照銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%的比例確定最低計(jì)稅價(jià)格，已經(jīng)充分考慮了企業(yè)的承受能力。如果因?yàn)椤掇k法》的實(shí)施白酒企業(yè)經(jīng)營不下去甚至倒閉，那就說明該企業(yè)以往主要是靠避稅獲得利潤，或者毫無抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，這樣的企業(yè)早晚也會(huì)被市場(chǎng)淘汰。
有關(guān)專家還表示，白酒行業(yè)特別是高檔白酒本身就是一個(gè)高利潤行業(yè)，對(duì)其在稅收上嚴(yán)加征管無可厚非。更何況，即便稅務(wù)機(jī)關(guān)按照70%的比例重新核定了最低計(jì)稅價(jià)格，企業(yè)的總體稅負(fù)雖然會(huì)上升，但依然有一定的獲利空間。
