中國(guó)目前實(shí)行的是部分省份由地方稅務(wù)局征收和部分省份由勞動(dòng)人事部門征收的有中國(guó)特色的“二元模式”，省政府在征收管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置上有決定權(quán)。從國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)看，社會(huì)保障稅費(fèi)的改革并不是簡(jiǎn)單的稅改費(fèi)或費(fèi)改稅的問題，但可以肯定的是，社會(huì)保障稅費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)應(yīng)該與一般的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)一體化。
全球各國(guó)社會(huì)保障資金的來(lái)源有兩個(gè)：一是征收專門的稅費(fèi)。世界各國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)稅費(fèi)在大多數(shù)國(guó)家被稱為社會(huì)保障稅費(fèi)，一般是對(duì)雇主和雇員及自雇者征收的，實(shí)際上就是一種稅收。在OECD（經(jīng)合組織）的收入統(tǒng)計(jì)中就采用了這個(gè)名稱。有些國(guó)家明確將其命名為稅收。二是大部分社會(huì)福利的開支主要來(lái)自于一般稅收收入，這些國(guó)家的社會(huì)保障基金一般都是持續(xù)的赤字，需要得到來(lái)自一般稅收的補(bǔ)貼。從各國(guó)的實(shí)踐看，并不是所有建立了社會(huì)保障體系的國(guó)家都單獨(dú)設(shè)立了相關(guān)的稅費(fèi)。
OECD的稅收政策和稅務(wù)管理中心在2009年1月發(fā)布了《2008年OECD與非OECD國(guó)家的稅務(wù)管理：可比信息系列》的報(bào)告。該報(bào)告的調(diào)查涉及到43個(gè)OECD成員國(guó)和非成員國(guó)。除了30個(gè)成員國(guó)外，另外13個(gè)國(guó)家是阿根廷、智利、中國(guó)、南非、保加利亞、塞浦路斯、愛沙尼亞、拉脫維亞、馬耳他、羅馬尼亞、斯洛文尼亞、馬來(lái)西亞和新加坡。
在OECD本次調(diào)查的大多數(shù)國(guó)家中，大多數(shù)國(guó)家都有社會(huì)保障稅費(fèi)制度，這種稅費(fèi)是作為專門的政府服務(wù)，特別是醫(yī)療、失業(yè)福利和養(yǎng)老金籌資的政府收入的補(bǔ)充來(lái)源。目前在這些國(guó)家中的絕大多數(shù)還是直接源于社會(huì)保障制度的俾斯麥模式，這種模式也是目前大多數(shù)歐洲聯(lián)盟國(guó)家社會(huì)保障體系的基礎(chǔ)。俾斯麥模式將政府提供的社會(huì)保障作為一種特殊形式的保險(xiǎn)，享受的福利和繳納稅費(fèi)的多少是與工人的薪水聯(lián)系在一起的。社會(huì)保障稅費(fèi)已經(jīng)成為許多OECD國(guó)家，特別是那些歐洲成員國(guó)的最大的政府稅收收入來(lái)源，很多國(guó)家的社會(huì)保障稅費(fèi)占GDP的百分比在10%以上，最高的法國(guó)達(dá)到了16.3%。
各國(guó)在社會(huì)保障稅費(fèi)的征收制度安排上采取了不同的路徑。在OECD成員國(guó)中，28個(gè)有獨(dú)立的社會(huì)保障制度，大多數(shù)是通過(guò)一個(gè)獨(dú)立的社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理社會(huì)保障稅費(fèi)的征收，而不是采取由主要稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)來(lái)征收管理的。在另外的11個(gè)成員國(guó)中，社會(huì)保障稅費(fèi)的征收是與一般的稅款征收業(yè)務(wù)是一體化的。除了OECD成員國(guó)，各國(guó)采取的收入征收呈“二元”法。很明顯，智利、塞浦路斯、馬來(lái)西亞和新加坡是通過(guò)一個(gè)單獨(dú)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理社會(huì)保障稅費(fèi)的征收，而像阿根廷、巴西、保加利亞、愛沙尼亞、拉脫維亞、羅馬尼亞、俄羅斯和斯洛文尼亞都將社會(huì)保障稅費(fèi)的征收與一般的稅務(wù)管理一體化了。
盡管OECD沒有專門研究這兩種根本不同的政府收入征管方法的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，但很顯然，一般稅收和社會(huì)保障稅費(fèi)分別獨(dú)立征收的這種多重稅務(wù)管理模式，實(shí)際上提出了有關(guān)如何實(shí)現(xiàn)納稅人的奉行活動(dòng)有效協(xié)調(diào)的問題，企業(yè)面對(duì)不同的收入征管機(jī)構(gòu)肯定會(huì)有額外的納稅成本的。這些問題就是國(guó)際貨幣基金組織財(cái)政事務(wù)局官員的近期研究成果所認(rèn)定的，為什么最近10年來(lái)許多國(guó)家選擇了將社會(huì)保障稅費(fèi)的征收和一般稅收的征管一體化的原因。OECD的報(bào)告認(rèn)為的確存在這樣一種趨勢(shì)：那就是將社會(huì)保險(xiǎn)稅的征收與正常的稅務(wù)管理運(yùn)行一體化。
一般稅收和社會(huì)保障稅費(fèi)的征收一體化的主要原因如下：
第一，兩種收入的共同性。將一般稅收和社會(huì)保障稅費(fèi)的征收統(tǒng)一起來(lái)的觀點(diǎn)是來(lái)源于一般稅收和社會(huì)保障稅費(fèi)征收相關(guān)的共同性，其中包括了需要使用唯一的一個(gè)登記號(hào)碼是識(shí)別一般稅收和社會(huì)保障稅費(fèi)的繳納者；通常需要按照相同的所得定義，以來(lái)自雇主和自雇者的申報(bào)表的形式，獲取信息的征管體系；需要雇主從雇員的收入中預(yù)扣一般稅收和社會(huì)保障稅費(fèi)并通過(guò)銀行繳納給收入管理部門；需要有有效的征管系統(tǒng)監(jiān)督那些沒有申報(bào)和納稅的雇主；需要使用現(xiàn)代基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法來(lái)認(rèn)定申報(bào)表信息的準(zhǔn)確性。
第二，資源的有效使用。那些已經(jīng)將社會(huì)保障稅費(fèi)的征收融入本國(guó)的收入管理中的國(guó)家常發(fā)現(xiàn)，將稅務(wù)管理體系擴(kuò)展到社會(huì)保障稅費(fèi)的邊際成本非常小。這是那些缺乏資源的國(guó)家在兩個(gè)不同機(jī)構(gòu)實(shí)施兩套類似的改革所考慮的一個(gè)特別重要因素。
第三，稅務(wù)組織和社會(huì)組織的核心能力。稅務(wù)當(dāng)局不斷完善與征收職能相關(guān)的核心能力。有證據(jù)顯示，當(dāng)社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)被轉(zhuǎn)讓過(guò)來(lái)時(shí)，很多國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局提高了與社會(huì)保障稅費(fèi)繳納相關(guān)的征管水平，降低了征收成本。作為收入征管為目標(biāo)的稅務(wù)當(dāng)局發(fā)展的基于遵從的組織文化和適于稅款的稽核和征收的過(guò)程。而社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)一般以創(chuàng)造個(gè)人的福利權(quán)利和將其支付給接受方為核心的。社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)發(fā)展的組織文化和過(guò)程與稅務(wù)局不同。社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的征收業(yè)績(jī)一般很有限。
第四，降低政府的管理成本。將社會(huì)保障稅費(fèi)的征收和稅務(wù)管理一體化消除了核心職能的重復(fù)，否則申報(bào)表的處理和稅款的強(qiáng)制征收及雇主的審計(jì)等領(lǐng)域都會(huì)發(fā)生重疊。一體化可以大大降低政府的管理成本，這是因?yàn)椋喝藛T的減少和人力資源管理和培訓(xùn)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，減少了管理人員的數(shù)量以及數(shù)據(jù)的填寫、稅款的繳納、執(zhí)法和數(shù)據(jù)認(rèn)定等共同過(guò)程；降低了辦公設(shè)施、通訊網(wǎng)絡(luò)和相關(guān)職能的成本；取消了重復(fù)的信息技術(shù)開發(fā)并降低了系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)。
第五，降低了納稅成本。將社會(huì)保障稅費(fèi)的征收和稅務(wù)管理一體化也大大降低了雇主的奉行成本，因?yàn)椴捎媒y(tǒng)一的記賬憑證制度、個(gè)人所得稅、增值稅和工薪稅以及按照所得和工薪的社會(huì)保障稅費(fèi)的統(tǒng)一審計(jì)程序，就減少了紙面工作�；诨ヂ�(lián)網(wǎng)的電子申報(bào)和納稅制度普及率的提高也降低了納稅人和繳費(fèi)者的納稅成本。另外，制度的簡(jiǎn)化也提高了雇主計(jì)算的準(zhǔn)確性，因而提高了遵從度。
目前，部分歐洲國(guó)家的一體化發(fā)展很快。如保加利亞在2006年初就開始了將醫(yī)療保險(xiǎn)和社會(huì)保障稅費(fèi)的征收融入主流的稅務(wù)管理。當(dāng)時(shí)，將全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的大約900名雇員并入了國(guó)家稅務(wù)局。由于這樣的變動(dòng)，簡(jiǎn)化了企業(yè)的登記過(guò)程，一般稅收和社會(huì)保障稅費(fèi)是按照統(tǒng)一的方式繳納的。一體化的成功，提高了納稅遵從度、征收效率并降低了腐敗。斯洛伐克的情況極為類似。捷克政府在2008年5月就提出了將一般稅收管理當(dāng)局、海關(guān)和社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一的制度改革建議。
